Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в химической промышленности

Химическая промышленность объединяет комплекс производств основной (неорганической) химии, синтетических смол и пластических масс, химических волокон и нитей, стекловолокнистых материалов, стеклопластиков и изделий из них, синтетических красителей, бытовой химии и др.

Основным отличием предприятий по производству химических материалов служит организация технологических процессов с химическими, физико-химическими, термохимическими, электрохимическими и другими специфичными методами обработки предметов труда.

Применяемые в этой отрасли технологии преобразуют молекулярную структуру исходных сырья и материалов, вследствие чего образуются новые продукты, отличающиеся физико-химическими и потребительскими свойствами. Технологическиепроцессы отдельных производств многостадийны и весьма разнообразны. Выделяют производства с необратимыми, непрерывными и прерывными, комплексными технологическими процессами переработки химических продуктов в изделия.

Организационно-технологической особенностью ряда химических производств является деление их на переделы (стадии, фазы, процессы). Сырье как основной элемент технологического процесса перерабатывается комплексно, проходит несколько последовательных, взаимосвязанных переделов (процессов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который подлежит доработке в последующих переделах или может реализовываться на сторону. Некоторые химические производства используют в качестве исходных материалов полупродукты, отходы и побочную продукцию других предприятий.

Химические предприятия перерабатывают сырье добывающей промышленности (фосфориты, апатиты, природный газ), сырье и материалы обрабатывающей промышленности (серная и азотная кислота, спирт) и отходы производства (попутный газ). Одни и те же материалы могут быть использованы для производства различных продуктов, одинаковые продукты могут быть получены из различных видов сырья.

Специфика сырья и технологии его переработки предопределяет наличие на предприятиях химической промышленности сложного производственно-технического оборудования, работающего в условиях высоких температур, большого давления, агрессивной среды, без непосредственного участия человека. В основном это закрытые аппараты, обеспечивающие непрерывность процессов, их автономность и строгое соблюдение технологических режимов. Сложная техника обуславливает потребность в разнообразной контрольно-измерительной аппаратуре, приборах автоматического регулирования и управления, в результате чего по уровню автоматизации химическое производство стоит на одном из первых мест.

Вся химическая продукция по типу ее получения подразделяется на крупнотоннажную (неорганические кислоты, соли, щелочи, удобрения) и малотоннажную (лаки, краски, растворители, фотоплёнки и др.). Крупнотоннажная продукция выпускается в массовом порядке на крупных специализированных предприятиях основной химии с широким применением агрегатов большой единичной мощности.

Малотоннажная продукция выпускается в широком ассортименте и учитывается по сортам, маркам, видам фасовки, формату, качественным признакам, что усложняет расчёты.

По целевому назначению получаемые химические продукты относят к основным (целевым) и попутным. Основная продукция имеет высокие потребительские качества, которые определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция вырабатывается из исходного сырья вместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, включает в себя меньшую часть стоимости исходного сырья и материалов по отношению к основной продукции и обладает менее значимыми потребительскими качествами. Например, при производстве едкого натра из поваренной соли попутными продуктами являются хлор газообразный и водород.

Все перечисленные особенности отрасли оказывают определенное влияние на состав и учет затрат на производство и определение себестоимости производимой продукции.

Состав затрат в химической промышленности имеет некоторые отличия от определенных типовой номенклатурой статей калькулирования для промышленных организаций. Выделены самостоятельно статьи: «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные материалы», «Попутная продукция».

К статье «Сырье и материалы» относятся затраты на сырье и материалы, непосредственно участвующие в химических реакциях и других производственных процессах, как входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так и служащие химическими реагентами (кроме катализаторов и сорбентов), необходимыми для химического воздействия на предмет труда. Исходное сырье может поступать на предприятие с разным содержанием основного вещества, поэтому контроль за движением сырья в производстве проводится в физических единицах и с учетом содержания полезного вещества и влаги. Например, в производстве серной кислоты колчедан пересчитывается на сухой вес с содержанием 45 % серы.

На статью «Полуфабрикаты собственного производства» относятся затраты по изготовлению полуфабрикатов, подлежащих дальнейшей переработке на данном предприятии. К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшая всех установленных технологическим процессом операций и подлежащая доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделиях.

Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической (нормативной) себестоимости или по планово-расчетным ценам.

Затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты уменьшаются на стоимость возвратных отходов. В статье «Возвратные отходы» показывается стоимость используемых предприятием производственных отходов в виде остатков исходных сырья и материалов и отходов, полученных в процессе протекания химических реакций.

Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного сырья, если они реализуются на сторону как полноценное кондиционное сырье; по пониженной цене исходного сырья, если они используются основным производством, но с повышенными расходными коэффициентами или по установленным ценам на отходы.

В статью «Вспомогательные материалы» входят стоимость расходуемых на технологические цели сорбентов (поглотителей) и катализаторов жидкого и газообразного агрегатного состояния (ускорителей или замедлителей химических реакций), химикатов-добавок. Наибольший удельный вес в этой статье занимает стоимость израсходованной стеклянной, металлической, синтетической и другой тары и паковки сверх оптовой цены сырья и материалов, а также затраты на ее ремонт за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем или пропорционально сметным ставкам на единицу продукта производства.

По статье «Попутная продукция» отражают стоимость попутной продукции по расчётным ценам (плановой себестоимости, стоимости сырья и материалов, по цене реализации). При калькулировании себестоимости стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу.

В различных подотраслях химической промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется попередельным, нормативным и позаказным методами.

Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки. На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону.

При этом методе затраты на производство учитываются в каждом производственном подразделении предприятия по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела - по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, затраты на полуфабрикаты, изготовленные в предыдущей стадии производства (рисунок 9.1).

	Счет «Основное производство» Передел А Д К		Счет «Основное производство» Передел В Д К
			Счет «Готовая продукция»   Д К

НЗП,   Полуфаб-рикат

Себестои­мость реа­лизован­ной про­дукции

Готовая продукция, сданная на склад предприятия

НЗП,   Полуфаб-рикат

Себестои­мость пре­дыдущего процесса   Затраты процесса

Затраты на вводимые ресурсы: материалы, стоимость обработки

Рисунок 9.1 – Формирование себестоимости продуктов

Попередельный метод широко используется на предприятиях основной химии при производстве различных кислот – азотной, борной, фосфорной.

В зависимости от особенностей отдельных производств в отрасли может применяться бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство при котором учет затрат осуществляется по каждому переделу в отдельности, а движение полуфабрикатов по переделам осуществляется без записей по счетам. Контролируется перемещение полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Величина затрат на готовую продукцию определяются на последнем переделе производства.

При полуфабрикатном варианте сводного учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое отражается в учете по расчетным ценам, плановым или фактическим затратам. В этом случае применяется синтетический счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов.

Попроцессный метод какразновидность попередельного, применяется в ряде производств химической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:

- относительно непродолжительный технологический цикл;

- отсутствие или незначительные размеры незавершенного производства;

- ограниченная номенклатура выпускаемой продукции;

- статьи калькуляции однородны и близки к элементам затрат.

При использовании попроцессного метода затраты распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).

Нормативный метод рекомендуется для применения в подотраслях химической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В настоящее время на предприятиях отрасли широко используется попередельный метод с элементами нормативного метода.

В отдельных производствах химической промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством используют позаказный метод учета затрат. Этот метод находит применение при изготовлении заказных химических реактивов, препаратов, переливных устройств и сосудов, выполнении опытных, экспериментальных и ремонтных работ во всех подотраслях химии.

Экономические особенности химической отрасли предполагают выделение в качестве объектов учета затрат технологические процессы или установки, переделы, обособленные производства, цеха.

Производственные затраты, сгруппированные по объектам учета в постатейном разрезе, в конце отчетного периода распределяются между готовой и незавершенной продукцией. В закрытой аппаратуре незавершенное производство считается постоянным и определяется по техническим нормам; остатки не завершенной обработкой продукции рассчитывают при помощи измерительных приборов или путем прямого подсчета, измерения и взвешивания. Оцениваются остатки НЗП (в зависимости от типа производства) либо по фактической себестоимости сырья и основных материалов, либо по плановой или фактической производственной себестоимости.

Себестоимость произведённой продукции определяется в ведомости учёта затрат по формуле:

С _ф = НЗП н + З - НЗП к,

где Сф — себестоимость фактическая готовой продукции; НЗП н и НЗП к — себестоимость незавершенного производства на начало и на конец месяца; З — затраты за месяц.

Объектами калькулирования в химической промышленности являются: отдельные виды продукции, полуфабрикаты, группы продукции, типичные представители продукции, сорта и марки продукции.

Последовательность расчета себестоимости отдельных видов продуктов определяется технологией переработки сырья на предприятии. В отрасли применяются прямой и косвенные способы отнесения производственных затрат в себестоимость отдельных видов продукции.

Сырье, основные материалы и полуфабрикаты включаются в себестоимость отдельных видов продукции и изделий прямым путем. Если вырабатывается несколько видов продукции из единого состава сырья и материалов, то стоимость их распределяется пропорционально нормативному расходу. При использовании сырья с различным содержанием основного (полезного) вещества учет его ведется по физической массе и в пересчете на условную массу.

Жидкие и газообразные сорбенты и катализаторы, переданные в производство и находящиеся в закрытых аппаратах, продолжают числиться на счете «Материалы». Фактических расход этих материалов определяется расчетным путем на основе данных о количестве веществ, поданных в технологическую систему, и их остатках в производстве на начало и конец отчетного периода, которые устанавливаются по показателям приборов. Стоимость катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния погашается по нормам на фактический выпуск продукции.

Основная заработная плата производственных рабочих определяется по первичным документам и включается в себестоимость отдельных видов продукции на основе ведомости ее распределения прямым путем. Дополнительная заработная плата рабочих распределяется пропорционально основной заработной плате. Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально расходам на оплату труда.

Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам предприятия и относятся на себестоимость продукции только данного цеха. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования во всех отраслях химии, кроме производства химических волокон, между отдельными видами продукции распределяются пропорционально сумме затрат по обработке сырья, материалов и полуфабрикатов. К затратам по обработке относятся стоимость топлива и энергии на технологические цели, затраты на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды. В производстве химических волокон расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются пропорционально кило- и тонно-номерам произведенного волокна.

Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством (общецеховые расходы) включаются в себестоимость различных видов продукции пропорционально сумме затрат по обработке и распределенных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Базой распределения общехозяйственных расходов являются расходы по переделу, которые включают стоимость топлива и энергии на технологические цели, затраты на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы.

На предприятиях химической промышленности многие производства относятся к комплексным, где изодного состава исходного сырья в одном технологическом процессе получают одновременно несколько химически разнородных продуктов.

Затраты комплексныхпроизводств химической промышленности не могут быть непосредственно отнесены на отдельные продукты. Их распределение осуществляется различными способами: исключения затрат, распределения затрат, комбинирования затрат.

Способ исключения затрат используется при наличии явно выраженного основного продукта и при небольшом удельном весе попутных (побочных) продуктов. Стоимость попутной продукции исключается из общей суммы затрат по технологическому процессу. Оценка попутной продукции производится по себестоимости сырья, взятого в технологический процесс для переработки, по производственной себестоимости или по ценам их возможной реализации. Недостаток этого способа в том, что исчисляемая себестоимость основного продукта зависит от объективной оценки попутного продукта.

Способ распределения затрат применяется если все произведенные однородные продукты являются основной продукцией. При этом способе общие затраты на производство распределяются между получаемыми продуктами с помощью экономически обоснованных коэффициентов, исчисленных в зависимости от содержания в них полезного вещества или на основе действующих цен.

При использовании комбинированного метода в условиях сложного комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции определяется поэтапно:

- из общей суммы комплексных затрат по цеху или переделу исключается стоимость попутной продукции;

- из оставшейся величины затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определённые, параллельно выпускаемые продукты;

- остаток затрат распределяется между продуктами коэффициентным способом.

Выбор калькуляционной единицы в химической промышленности зависит от особенностей химического производства. Основным критерием выбора калькуляционной единицы в химическом производстве является физическое состояние продукта и сырья, которое используется в его производстве. В качестве основных используются литры, кубические метры, тонны и др. Например, при производстве аммиака в качестве калькуляционной единицы используется литр, так как это жидкий продукт. Если в процессе химического производства выпускается твёрдый продукт, например, кальцинированная сода, то в качестве калькуляционной единицы целесообразно выбрать единицу измерения веса (грамм, килограмм, тонна).