Мнение с оговоркой

По нашему мнению за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой БО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Альфа по состоянию на 31 декабря 2… года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2…. год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности

Основание для выражения отрицательного мнения:

Как указано в пояснительной записке к консолидированной финансовой отчётности, в нее не были включены финансовые показатели дочернего общества Бета, приобретенного в 2… году. В соответствии с правилами составления консолидированной финансовой отчетности, показатели дочернего общества подлежат включению в эту отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией контрольного пакета акций

Отрицательное мнение:

По нашему мнению, в следствии существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Альфа и ее дочерних обществ по состоянию на 31 декабря 2… года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2… год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности

Отказ от выражения мнения

Основание от отказа для выражения мнения:

Мы не имели возможности определить, необходимы ли корректировки вкладов организации Гамма в совместную деятельность по статье долгосрочные финансовые вложения бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2… года в сумме …. тыс. руб., которое составляет 90% о стоимости чистых активов организации по состоянию на 31 декабря 2… года.

Отказ:

В следствии существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражений мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные (по количеству), надлежащие (по качеству) аудиторские доказательства, являющиеся основанием для выражения мнения, в связи с чем мы не выражаем мнение о достоверности БО организации Х

Зависимость формы модифицированного аудиторского заключения от обстоятельств, ставших причиной его выражения и степень распространения влияния этих обстоятельств на бухгалтерскую финансовую отчетность

Характер обстоятельств:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена

· Суждения аудиторов на этот счет: влияние на БФО существенное, но не всеобъемлющее. В связи этим дается мнение с оговоркой

· Существенное и всеобъемлющее влияние на отчетность. Отрицательное аудиторское мнение и отрицательное аудиторское заключение

2. Отсутствие у аудиторов возможности получить достаточное количество надлежащих весомых аудиторских доказательств.

· Имеет не всеобъемлющее влияние. Выражается мнение с оговоркой

· Имеет всеобъемлющее влияние. Аудиторы не смогли получить достаточно информации. Отказ от выражения мнения

24. Содержание информации руководству субъекта по результатам аудита. Стандарт 22. Акт аудитора

Информация руководству экономического субъекта по результатам аудита (Акт аудитора) – в нем содержится подробное изложение результатов проведенного аудита, какие сферы деятельности и с каким результатом была проверка (достоверна ли информация – сверка данных аналитического учета с синтетических/полнота информации – все операции должны быть охвачены/ правильность ведения бухгалтерского учета/своевременность операций)Так же в нем могут содержаться методы, применяемые аудиторами для получения тех или иных аудиторских доказательств. Все ошибки и нарушения. Так же в нем данный рекомендации аудиторов, как исправить ситуацию и улучшить деятельность организации. Содержит конфиденциальную информацию. Предоставляется исключительно собственникам организации. Не предоставляется контролирующим инспекциям и банку России

В акте отражается следующее: что именно проверяли в этом подразделении банка (какую документацию, если касса – сохранность средств), с каким результатом (соответствие действующему законодательству РФ, а так же положениям и инструкциям банка РФ, учетной политике и внутренним положениям самого банка, правильно ли велся БУ, указывается полнота охвата БУ всех банковских операций и определяется своевременность отражения в учете банковских операций, проверяется достоверность банковских операций в БФО, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности банка, результаты которой отражаются в акте, по результатам анализа указывается тенденция, которая наметилась по тому или иному показателю банка, рассчитываются определенные коэффициенты по банковской деятельности и определяется, находятся ли они в допустимых для банка пределах или нет, проанализировать пути снижения банковских рисков (включает в себя сбалансированность банковских операций по поступлению и расходованию денежных средств, при чем по различным направлениям банковской деятельности, и чтобы данный приток/отток денежных средств по возможности осуществлялся равномерно, пути снижения рисков – создание внутренних фондов и резервов, средства которых могут быть использованы банком для предотвращения убытков от банковских операций), дается оценка степени эффективности финансово-хозяйственной деятельности банка и степень его финансовой устойчивости и надежности, конкретные рекомендации аудиторов по исправлению всех недостатков в работе и дальнейшему совершенствованию банковской деятельности.

Содержание акта доводится до сведения руководства банка и прежде всего до председателя правления (ген директора), до главного бухгалтера банка и из заместителей, а они по материалам акта принимают те или иные управленческие решения по банку.

Примерная структура отчета аудитора:

· титульный лист;

· вводная часть;

· оглавление;

· введение;

· общая информация;

· результаты аудиторской проверки;

· оценка непрерывности деятельности и событий после отчетной даты;

· сводная ведомость выявленных нарушений;

· выводы и рекомендации;

· приложения (в случае необходимости).

Титульный лист оформляется на фирменном бланке аудиторской организации и может включать название отчета, место формирования отчета и дату (год).

Вводная часть содержит обращение к руководству аудируемого лица.

Оглавление включает название всех разделов отчета, в том числе и приложений в случае их наличия.

Введение содержит информацию о периоде аудиторской проверки, ссылку на договор, согласно которому проводится аудиторская проверка, сведения об аудиторской организации, составе специалистов, принимающих участие в аудиторской проверке, данные об аудируемом лице, имеющихся у него филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях, о количестве работников и структуре бухгалтерии аудируемого лица, а также об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета.

Раздел "Общая информация" содержит информацию о нормах, регулирующих порядок проведения аудита. Здесь описываются объект проверки, проведенный аудитором характер выборки (выборочная проверка) и уровень существенности.

Раздел "Результаты аудиторской проверки" (по разделам аудита в соответствии с общим планом аудита) отражает итоги проверки отдельных участков бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с программой аудиторской проверки. В каждом разделе информацию целесообразно представлять по принципу значимости: сначала существенные ошибки и отклонения, затем - остальные.

Данный раздел целесообразно разделить на четыре части.

Первая часть - основание. В ней следует указать конкретный пункт (статью) нормативного документа, нарушение требований которого было выявлено в ходе проведения проверки. При этом требуется процитировать конкретный абзац пункта (статьи), непосредственно относящегося к данному нарушению, а не приводить его (ее) в полном объеме, если этот пункт (статья) касается не только рассматриваемого нарушения.

Вторая часть - замечания. Здесь необходимо сделать ссылку на первичные документы, представленные бухгалтерией (название, номер, дата, содержание операции, сумма), из которых следует, что имело место нарушение требований того или иного нормативного документа, или список не представленных первичных документов с подробным описанием обнаруженного нарушения. Нарушение желательно описывать подробно, стилем, доступным для понимания не только для бухгалтера, но и для руководителя организации. Если список документов обширен, то его можно оформить в виде таблицы в тексте отчета или вынести отдельным приложением к нему. Если нарушение носит систематический характер, то рекомендуется указывать на то, что приведенные примеры не являются исчерпывающим перечнем нарушений.

Третья часть - выводы. Они приводятся в конце каждого замечания и также должны содержать оценку выявленных нарушений (являются ли они существенными). Ссылка на существенность должна быть только в том случае, если сумма нарушений за год превышает уровень существенности, поэтому требуется указать, какие замечания существенны, а какие несущественны.

Четвертая часть - рекомендации по устранению и недопущению нарушения.

В разделе "Выводы и рекомендации" в краткой форме обобщают результаты проведенной аудиторской проверки и обосновывают вид аудиторского заключения (в том числе модифицированного аудиторского заключения).

Приложения не являются обязательной составляющей аудиторского отчета. В приложения могут быть вынесены большие таблицы (более одной страницы), диаграммы, расчет финансовых показателей и т.д. Каждое из приложений к отчету должно иметь название и номер.

25. Сравнительная характеристика аудиторского заключения и акта аудитора

26. Методики проведения аудиторских проверок. Юридический аспект