Проверка законности операций

Проверка бухгалтерского учета операций на правильность, своевременность и полноту

Проверка бухгалтерской финансовой отчетности по ….операциям на достоверность

Графа «Период проведения аудиторских работ» (По Сангрет выбрать временной интервал и разбить на 3 части. Праздничные и выходные дни можно не учитывать. новый этап с нового дня)

В графе «Примечания» указываются документы проверяемой организации, которые аудиторы требуют для проверки (юридические документы, бухгалтерские документы с разбивной – документы аналитического учета, синтетического учета, отчетные документы организации)

21. Разработка программы аудита

Развитием общего плана аудита и его детализацией является программа аудита

Программа аудита представляет собой таблицу со следующими графами: номер по порядку, перечень аудиторских процедур по разделам аудита, период проведения (с детализацией), исполнитель, рабочие документы аудитора (Рабочие документы 2.3 Правильность Бухгалтерского Учета операций с ОС), примечания (методы аудита)

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур и в этой связи является детальной инструкцией для аудиторов, так как отражает последовательность их действий в ходе проверки. С другой стороны эта же программа служит средством контроля за самими и аудиторами со стороны аудиторской группы, со стороны руководителей аудиторской группы проверяемой организации, а так же для контроля со стороны СРО аудиторов

В случае изменений проведения аудита, а так же в случае неожиданных результатов, аудиторские процедуры из программы аудита могут корректироваться

22. Содержание аудиторского заключения

Результат проверки – аудиторское заключение (внешний документ), информация руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита (внутренний документ).

Аудиторское заключение по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности объекта

Содержание аудиторского заключения

Приведены в Федеральных стандартах аудиторской деятельности 1/2010, 2/2010, 3/2010

Аудиторское заключение является официальным документом, составленным аудиторской организацией по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта

Аудиторское заключение состоит в выражении аудиторского мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Это мнение выражено на основе полученных аудиторами аудиторских доказательств

Аудиторское заключение должно содержать следующее:

1. Наименование «Аудиторское заключение»

2. Наименование адресата (участники УК организации; органы управления совет директоров; дирекция, контролирующие организации)

3. Сведения об аудируемом лице (Наименование лица, номер и дата государственной регистрации, адрес места нахождения)

4. Сведения об аудиторской организации (наименование, дата и номер государственной регистрации, адрес места нахождения, наименование СРО аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, персональный номер аудиторской организации в реестре ее регистрации, который ведет СРО)

5. Состав БФО, в отношении которой проводился аудит с обязательным указанием периода составления этой отчетности

6. Распределение ответственности между аудиторами и проверяемой организацией в отношении вышеперечисленной отчетности

7. Проверяемая организация отвечает за достоверность отчетности, представленной аудиторами, а аудиторы отвечают за свое мнение, выраженное в отношении достоверности этой отчетности

Объем аудита. Аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели финансовой бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию.

Выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основано на оценке риска существенных искажений, допущенных в следствии недобросовестных действий или ошибок

8. Мнение аудитора о достоверности БФО с указанием существенных обстоятельств, влияющих на достоверность отчетности и на мнение аудитора

9. Подпись руководителя организации/группы со ссылкой на квалификационный аттестат данного аудитора

10. Дата составления аудиторского заключения

Аудиторы оценивают следующее:

1. Состав отчетности

2. Содержание формы отчетности

3. Обоснованность учетной политики проверяемой организации

4. Надежность, понятность и сопоставимость информации БФО

К аудиторскому заключению прилагаются все формы БФО, в отношении которых вырежется аудиторское мнение. Листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудиторской организации с указание на обороте общего количества листов. Количество экземпляров пакета аудиторского заключения согласовывается между аудиторской и проверяемой организациями

1 экземпляр общему собранию акционеров/пайщиков, 1 экземпляр совету директоров, 1 экземпляр правлению/дирекции, по экземпляру контролирующим органам

23. Виды аудиторских заключений

В аудиторском заключении содержится ответ на вопрос о цели аудита, достоверна ли отчетность у аудируемого лица и соответствует ли порядок ведения учета у этого лица законодательству РФ.

Виды аудиторских мнений (согласно стандартам):

· Не модифицированное (заключение)(положительное – отчетность организации соответствует ее реальным операциям и нет нарушения действующего законодательства РФ)

· Модифицированное (отказ от мнения, отрицательное или нейтральное) (Нейтральное – мнение с оговоркой, в целом отчетность достоверна, за исключением отдельных строк; Отрицательное - отчетность в целом признается недостоверной и/или имеются нарушения действующего законодательства РФ при составлении отчетности; Отказ – если недостаточно информации у аудиторов, чтобы выразить определенное мнение)

Аудиторское заключение с привлечением внимания (пользователей)

Виды аудиторских заключений:

В стандарте 1/2010 указывается, что аудиторское заключение может быть составлено аудиторами с выражением некодифицированного мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица (немодифицированное аудиторское заключение). Так же заключение может быть составлено с модифицированным мнение. Модифицированное мнение – мнение отличное от немодифицированного

Аудиторы выражает немодифицированное мнение, если они приходят к выводу, что финансовая бухгалтерская отчетность аудируемого лица достоверно отражает результаты его финансово-хозяйственной деятельности и ч то отчетность составлена по правилам составления отчетности.

Немодифицированное мнение выражается следующим образом:

Бухгалтерская отчётность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (наименование аудируемого лица), по состоянию на (отчётная дата), результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств (за отчетный период)

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1. БФО аудируемого лица содержит существенные искажения

2. Если аудиторы не могут получить достаточное количество весомых аудиторских доказательств, чтобы оценить достоверность отчетности аудируемого лица

Если аудиторы установили, что финансовая бухгалтерская отчётность аудируемого лица является недостоверной, то тогда они должны обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица, в зависимости от принятых руководством аудируемого лица решений, аудиторы должны определить, есть ли необходимость модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении

Если аудиторское мнение выражается в отношении консолидированной финансовой отчетности, то головная организация называется…….

В аудиторском мнении о достоверности отчётности должно быть указано следующее (если мнение не мод): консолидированная финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Y (головная оргнаизация) и ее дочерних обществ по состоянию на 31 декабря 2…. года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2…. год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности

Федеральный стандарт 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией в следующих формах:

1. Мнение с оговоркой

2. Отрицательное мнение

3. Отказ от выражения мнения

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в следующих случаях:

· Если БФО аудируемого лица частично достоверна, то выражается мнение с оговоркой

· Если БФО аудируемого лица в большинстве статей недостоверна или если аудируемое лицо нарушило действующее законодательство РФ, или если аудируемое лицо не способно по мнению аудиторов непрерывно продолжать свою деятельность в предстоящем финансовом году, то тогда выражается отрицательное мнение

· Если у аудиторов отсутствует возможность получения аудиторских доказательств в должном объеме и нужного качества, и если учетная политика не соответствует правилам ее составления и не отражает реально особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации, ее учета и составления БФО, то при этом аудиторы отказываются от выражения мнений об этой отчетности

Существенным искажением БФО является то обстоятельство, что аудируемое лицо применяет не тот способ ведения бухгалтерского учета, чем тот, который ему следовало применить

· Если БФО не раскрывает всей информации, которую она должна раскрывать, если она составлена по правилам составления отчётности (если учет не ведется в соответствии с учетной политикой)

· Если у аудиторов отсутствует возможность поучения достаточного количества весомых аудиторских доказательств по поводу достоверности БФО в связи со следующими причинами:

1. В связи с возникновением неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств (утеря им частичных данных, учетные записи были изъяты у аудируемого лица контролирующими его органами на неопределенное время)

2. В следствии обстоятельств, связанных с характером и сроком проведения аудита (если время проведения аудита не позволяет аудиторам наблюдать, как проверяемая организация проводит у себя инвентаризацию или ревизию ТМЦ. Если аудитор получает возможность выполнить лишь частично аудиторские процедуры)

· Если имеются препятствия работе аудиторов со стороны аудируемого лица (Если руководство аудируемого лица отказывается дать оценку существенным явлениям финансово-хозяйственной деятельности своей организации; Если руководство препятствует аудиторам в проведении ревизии/инвентаризации; Оказывается давление на аудиторов; Если организации является карманной, а руководство отрицает этот факт)

Отрицательное аудиторское мнение в отношении достоверности БФО аудируемого лица выражается в том случае, если искажение отчётности носит всеобъемлющий характер

Если зависимые от головной организации структуры вели БУ не по правилам и даже если при этом в отдельно взятой дочерней структуре отклонение между показателями в ее отчетности и теми показателями, которые должны быть в ее отчетности. Если отклонения по отдельно взятой организации не существенны, то в совокупности (по всем зависимым структурам) это отклонение может быть существенным

Если искажение в отчётности не ограничено лишь конкретными счетами/статьями отчетности, то искажается вся отчетность (Может быть при ненадлежащим образом разработанной учетной политике организации)

В случае модифицированного аудиторского заключения аудиторы обязаны перед аудиторским мнением о достоверности отчетности должны привести часть (дать абзац под рубрикой) «Основание для выражения …». Здесь аудиторы должны привести доказательство этого мнения

Пример: «Основание для выражения мнения с оговоркой» По статье ОС бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2… года не отражена стоимость производственного оборудования в Х тыс. руб., а по статье «НДС по приобретённым ценностям» этого же баланса не отражена стоимость НДС по указанному оборудованию в размере Х тыс. руб., а по статье «Поставщики и подрядчики» того же баланса не отражена кредиторская задолженность перед поставщиками в размере Х тыс. руб.