Цель занятия -- изучить методику составления аудиторского заключения на основе результатов, полученных в процессе проверки

Содержание занятия:

1. Аудиторское заключение: сущность и значение.

2. Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения.

Методические указания:

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с действующим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» отменен в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".

В настоящее время действуют стандарты:

1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности,

2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении,

3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении.

Задание 1. Составить аудиторское заключение (по выбору студента).

Задание 2. Выполните тестовые задания.

1. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для:

1) работников финансовых служб аудируемого лица;

2) обязательного представления в налоговые органы при сдаче годовой бухгалтерской отчетности;

3) пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

4) представления поставщикам и подрядчикам по их требованию.

2. Аудиторское заключение - это:

1) выраженное в установленной форме подтверждение аудиторской организацией или индивидуальным аудитором достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и правильности ведения им бухгалтерского учета;

2) оформленное в установленной форме соглашение аудиторской организации или индивидуального аудитора и аудируемого лица о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

4) выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о необходимости составления финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицом и ведения им бухгалтерского учета согласно законодательству Российской Федерации.

3. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается:

1) подтверждение аудитором точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которого пользователи этой отчетности могут делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения;

2) степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения;

3) вероятность точности данных, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которых пользователи этой отчетности способны сделать относительно правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения;

4) необходимость точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, при которой пользователи этой отчетности могут делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4. Аудиторское заключение включает в себя:

1) часть, содержащую мнение аудитора;

2) подпись руководителя аудируемого лица или лица, его заменяющего;

3) адресата;

4) дату представления аудиторского заключения;

5) сведения об аудиторе;

6) итоговую часть;

7) подпись аудитора;

8) вводную часть;

9) сведения о пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности;

10) часть, описывающую объем аудита;

11) сведения об аудируемом лице;

12) финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

13) наименование;

14) подписи пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности для подтверждения их ознакомления с аудиторским заключением;

15) дату аудиторского заключения.

5. Аудиторское заключение должно быть адресовано:

1) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

2) руководству или работникам финансовых служб аудируемого лица;

3) работникам государственных контрольных органов;

4) лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита.

6. Аудиторское заключение должно содержать:

1) проверенную финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;

2) перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;

3) перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и приказов и распоряжений руководства аудируемого лица, касающихся финансовой деятельности в проверяемом периоде;

4) перечень приказов и распоряжений руководства аудируемого лица, касающихся финансовой деятельности в проверяемом периоде.

7. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что:

1) ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

2) ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности в проверяемом периоде возложена на аудитора;

3) ответственность аудируемого лица заключается в обеспечении условий для выражения аудитором положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

4) ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо.

8. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что:

1) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, условиями договора аудитора и аудируемого лица, внутренними распорядительными документами аудируемого лица;

2) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами;

3) аудит был проведен в соответствии с нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации, либо в соответствии с иными документами;

4) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации, приказами Министерства финансов Российской Федерации, либо в соответствии с иными нормативными документами, регулирующими вопросы ведения бухгалтерского учета, налогообложения и составления отчетности.

9. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что:

1) аудит был спланирован и проведен с целью обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудит был спланирован и проведен с целью подтверждения того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;

3) аудит был спланирован и проведен с целью исправления существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4) аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

10. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) изучение на основе методов сплошной проверки раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

2) определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) исправление принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6) определение главных оценочных значений, получаемых аудитором при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7) оценку сроков представления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

8) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

11. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что:

1) аудит не может предоставить достаточных оснований для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

2) аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) аудит не всегда предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

4) аудит в отношении этой конкретной аудиторской проверки предоставляет (или не предоставляет) достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

12. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) применяемые в Российской Федерации;

2) индивидуального аудитора или аудиторской организации, проводивших аудиторскую проверку;

3) аудируемого лица;

4) все вышеперечисленное.

13. Аудитор должен указать в аудиторском заключении:

1) дату, когда была составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность, так как данное обстоятельство объясняет пользователю, что аудитор не учитывал влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты подписания аудиторского заключения;

2) дату, когда аудиторское заключение будет представлено пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты передачи аудиторского заключения;

3) дату окончания проверяемого периода, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие с даты начала проверяемого периода до даты его окончания, независимо от даты подписания аудиторского заключения;

4) дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

14. Аудитор в заключении:

1) должен указывать дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица;

2) имеет право указывать любую дату, независимо от даты подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица;

3) имеет право указывать дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица;

4) не должен указывать дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

15. Аудиторское заключение должно быть подписано:

1) индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, и руководством аудируемого лица;

2) руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата, эти подписи должны быть скреплены печатью.

3) индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку.

4) руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), и руководством аудируемого лица;

5) руководителем аудируемого лица и лицом, проводившим аудит, эти подписи должны быть скреплены печатью.

16. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров:

1) один;

2) пять;

3) согласованном аудитором и аудируемым лицом;

4) три.

17. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда:

1) аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в основном дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;

2) аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;

3) аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность за исключением определенных не отмечаемых в заключении моментов дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;

4) аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в основной своей массе дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

18. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью объяснения для аудитора какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к отказу пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности делать на ее основании положительные выводы о дальнейшей деятельности аудируемого лица;

4) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

19. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части:

1) указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа независимости аудитора;

2) привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

4) указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;

5) указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

6) привлекающей внимание к технологии производства на аудируемом предприятии, не относящейся к финансовой (бухгалтерской) отчетности, но по мнению аудитора должной быть рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

20. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) имеется разногласие с руководством относительно размера оплаты аудиторских услуг;

3) имеется ограничение для привлечения аудитором к проверке дополнительных работников, в т.ч. экспертов, других аудиторов;

4) имеется ограничение объема работы аудитора.

21. Аудитору следует:

1) выразить отрицательное мнение только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) отказаться от выражения мнения в тех случаях, когда объем аудита ничем не ограничен, но аудитор не в состоянии получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) выразить мнение с оговоркой в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что можно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица относительно оплаты услуг аудитора настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

4) отказаться от выражения мнения в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) выразить мнение с оговоркой в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

6) выразить отрицательное мнение только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством для финансовой (бухгалтерской) отчетности несущественно, но аудитор приходит к выводу, что лучше внести оговорку в аудиторское заключение, чтобы указать на раздел финансовой (бухгалтерской) отчетности не проверенный в ходе аудиторской проверки.

22. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он:

1) не обязан описывать причины этого в аудиторском заключении;

2) может описать причины этого в аудиторском заключении, если сочтет это необходимым;

3) должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении, если таковым будет требование руководства аудируемого лица;

4) должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении.