Тема 4. Технология аудиторской проверки

Цель занятия – ознакомиться с методикой сбора аудиторских доказательств по основным объектам бухгалтерского учета, научиться составлять аудиторскую выборку и распространять результаты проверки на всю совокупность проверяемой информации.

Содержание занятия:

1. Аудиторские доказательства, их виды. Связь между доказательствами.

2. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

3. Оценка собранных доказательств.

4. Аудиторская выборка: сущность, значение.

5. Формирование аудиторской выборки.

Методические указания:

Аудиторские доказательства – это информация, полученная разными способами из разных источников.

Аудиторские процедуры – это способы получения аудиторских доказательств (способы получения информации представлены на рис. 1).

Аудиторские процедуры

Фактические процедуры

Инвентаризация

Осмотр (обследование)

Контрольные замеры

Технологический контроль

Лабораторный контроль

Аналитические процедуры

Специальные процедуры

Опрос

Подтверждение

Проверка соблюдения установленных правил

Составление альтернативного баланса

Документальные процедуры

Просмотр документов

Сравнение документов

Арифметический пересчет

Рис 1. Основные группы аудиторских процедур

Объем информации, сосредоточенный в бухгалтерской документации часто бывает очень велик, то аудиторы в подавляющем большинстве случаев проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результат проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.

Аудиторская выборка, в широком смысле слова, способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает документацию бухгалтерского учета аудируемого лица выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Аудиторская выборка, в узком смысле слова, перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности.

Генеральная совокупность – совокупность всех элементов, из которых производится выборка.

Выборочная совокупность (выборка) – часть элементов, входящих в изучаемую генеральную совокупность

Выборочный метод – процедура осуществления выборки, работы с нею и распространения полученных результатов на генеральную совокупность.

Представительность аудиторской выборки (репрезентативность аудиторской выборки) - свойство аудиторской выборки, которое дает аудитору возможность сделать правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности, т.е. каждый элемент выборки отобран случайно из генеральной совокупности, все элементы имеют одинаковую вероятность попасть в выборку.

Стратификация – разбиение совокупности на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сходные характеристики.

Для определения ожидаемой ошибки генеральной совокупности следует правильно построить выборку, т.е. обеспечить репрезентативность выборки. При этом используются статистические методы:

Случайный отбор. При сравнительно небольшом объеме генеральной совокупности достаточно легко осуществить случайный отбор вручную: пронумеровать элементы генеральной совокупности, выписать номера от 1 до N на карточках, карточки тщательно перемешать и наугад вынимать n карточек.

При аудиторских проверках объем генеральной совокупности велик (сотни, тысячи, десятки тысяч элементов). Поэтому описанный процесс является очень трудоемким. В таком случае пользуются компьютерными программами случайного отбора или таблицами «случайных чисел», в которых числа расположены в случайном порядке.

Таблица 1.-Равномерно распределенные случайные числа

Пример 1. Генеральная совокупность состоит из 5000 счетов – фактур, имеющих номера от 0001 до 5000 соответственно. Объем выборки – 100 счетов – фактур. Сформировать выборку.

Решение. Пользуясь таблицей 1, начиная с первого столбца отбираем 100 чисел, состоящих из первых четырех цифр, если число превышает 5000, то его пропускаем. Отобранные числа (номера счетов- фактур): 1009, 3754, 0842, 1280, 3106 и т.д.

Систематическим отбором называют такой отбор, при котором генеральную совокупность делят на столько групп, сколько элементов должно войти в выборку, а из каждой группы выбирают один элемент (например, пятый).

Пример 2. Генеральная совокупность состоит из 5000 счетов – фактур, имеющих номера от 1 до 5000 соответственно. Объем выборки – 100 счетов – фактур. Найти шаг отбора и сформировать выборку.

Решение. 5000: 100 = 50 - шаг отбора.

В выборку отбираем счета – фактуры: 1. № 5, 2. № 55 = 1*50+5, 3. №105 = 2*50+5, 4. №155 = 3*50+5, 5… 100. № 4955 = (100-1) *50+5

Для более точного определения ожидаемой ошибки генеральной совокупности важно также обоснованно распространить результат исследования выборки на всю генеральную совокупность.

Существуют различные методы осуществления такой операции. Наиболее часто употребляемые статистические методы.

Статистические (вероятностные) методы основаны на предположении о том, что все ошибки в генеральной совокупности равновозможны и распределены случайным образом.

Рассмотрим статистические методы, основанные на биноминальном распределении вероятностей случайной величины- количества интересующих аудитора (ошибочных) элементов в объеме выборки;

Пусть в генеральной совокупности объемом N элементов есть M определенным образом отмеченных элементов (M‹N). Из генеральной совокупности случайным образом безвозвратно отбираются n элементов. Обозначим через m число отмеченных элементов среди n выбранных.

Очевидно, что m – случайная величина, возможные значения которой m = 0,1,2,.., M (если n ≥ M). В аудите, чаще всего встречается ситуация, когда M/N достаточно невелико (M/N≤0,1), тогда вероятность появления случайной величины m может быть определена по простой и удобной для практических расчетов формуле Пуассона:

R = (p*n)^m * e^-pn *1/m!,

где р = M/N, e = 2,718.. – основание натурального логарифма.

Аудитор, проверяя выборку объемом n, находят m - количество ошибочных элементов в выборке (ошибку выборки). Тогда с заданной вероятностью P можно утверждать, что p не превысит определенную величину p_пр, а значит и M = p*N не превысит определенную величину M_пр. Здесь p и M– ожидаемая ошибка генеральной совокупности (р – в относительных единицах или процентах, М – в абсолютных единицах), p_пр, и M_пр – предельное значение ожидаемой ошибки.

По формуле Пуассона производить расчеты довольно затруднительно, поэтому на практике получили распространение табличные зависимости предельных значений ожидаемой ошибки р_пр от ошибки выборки m и объема выборки n при различных значениях вероятности P (см. табл. 2,3 и 4,5).

Таблицы 2, 3 используются для определения предельного значения ожидаемой ошибки р_пр в зависимости от количества ошибок в выборке m и объема выборки n.

Таблицы 4,5 получены перестроением табл. 2,3. Они используются для определения необходимого объема выборки n при заданном р_пр и предполагаемом значении m.

Целесообразный объем выборки n может быть оценен с помощью формулы Пуассона:

R = (p*n)^m * e^-pn *1/m!

Анализ формулы Пуассона показывает, что объем выборки n минимален в предположении, что выборка ощибок содержать не будет (предположим, что m=0). Тогда для m=0 (p*n)^m =1 и 1/m!=1. Получаем:

R=e^-pn

Логарифмуя это равенство и выражая из него n, получаем:

n = 1/ p*2,3*(-lg R).

Величину 2,3*(-lg R) в литературе называют коэффициентом надежности. Его величина для разных R составляет:

Таблица 2 - Значение коэффициента надежности

R	0,1	0,05	0,01
P	0,9	0,95	0,99
k	2,3	3,0	4,6

Тогда объем выборки будет равен:

n=1/p*k или n=N/M*k

Величина ожидаемой ошибки M перед началом проверки нам м неизвестна. Но из анализа таблиц 2,3,4,5 очевидно, что если в формулу мы подставим значение M меньшее, чем допустимая ошибка (уровень существенности) S, то объем выборки может оказаться чрезмерным. И наоборот, если мы в формулу подставим значение M большее, чем S, то объем выборки моет оказаться недостаточным. Таким образом, оптимальный объем выборки следует определять из зависимости

n =N/S*k или (поскольку s=S/N) n=k/s

Пример 3. Допустимая ошибка (уровень существенности) установлена аудитором в размере s= 0,05 (5%). Вероятность (надежность) P=0,9 (90%). Определите объем выборки.

Решение:

Способ 1. При вероятности (надежности) P=90%, коэффициент надежности 2,3 (Таблица 6), тогда:

N=k/s =2,3/0,05 = 46 единиц совокупности – объем выборки

Способ 2. Предположиv р_пр= s. По таблице 4 для p=0,9 и р_пр= s=0,05 – объем выборки 50 (незначительное расхождение имеет место вследствие округлений при составлении таблиц).

Пример 4. Аудитор, оценивая внутренний риск, хочет определить, сколько счетов фактур может быть выписано бухгалтерией с нарушением установленных реквизитов. Объем генеральной совокупности N=2500 счетов- фактур. Объем выборки n=200 счетов- фактур. В выборке обнаружено 5 счетов- фактур, выписанных с нарушением установленных реквизитов (m=5). Сколько счетов – фактур с нарушением реквизитов может содержать генеральная совокупность при надежности P=90%.

Решение.

Для P=90% (риск выборки R=10%) и m=5 по таблице 2 для n = 200 находим предельное значение ожидаемой ошибки генеральной совокупности р_пр =0,046(4,6%).

Следовательно, с надежностью 90% можно утверждать, что ожидаемая ошибка М_пр= р_пр* N = 0,046*2500= 115 счетов- фактур. То есть число счетов фактур с нарушение реквизитов в генеральной совокупности менее 115.