Ежемесячные авансовые взносы

Начиная с 01.01.2013 г., как известно, плательщики налога на прибыль, доходы которых за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн., должны уплачивать ежемесячные авансовые взносы. Именно для таких предприятий Минфин в письме № 52297 (см. с. 46) разъяснил порядок отражения в бухгалтерском учете указанных авансовых взносов по налогу на прибыль.

В названном письме совершенно справедливо отмечается, что по Инструкции № 291 учет начисляемых и уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством налогов ведется на синтетическом счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», на отдельных субсчетах которого сальдо на конец периода может быть не только кредитовым, но и дебетовым. При этом такие показатели не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующего сальдо на субсчетах. Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль отражаются по кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и дебету аналитического счета по учету расчетов по налогу на прибыль счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». На наш взгляд, это может быть, например, аналитический счет «Ежемесячные авансовые взносы» к субсчету 641 «Расчеты по налогам».

На протяжении отчетного года дебетовое сальдо такого аналитического счета Минфин рекомендует отражать в Балансе по статье «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» (строка 170 формы № 1), где по предписаниям п. 28 П(С)БУ 2 приводится дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

В конце отчетного года (декабрем месяцем) одновременно с начислением предприятием обязательства по налогу на прибыль по кредиту аналитического счета 641 /«Расчеты по налогу на прибыль» и дебету счетов 17 «Отсроченные налоговые активы», 54 «Отсроченные налоговые обязательства», 98 «Налог на прибыль», субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» предстоит сделать еще одну запись в отражение уменьшения подлежащей уплате суммы налога на величину уплаченных в течение такого отчетного периода авансовых взносов (в пределах начисленного налога на прибыль): Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Ежемесячные авансовые взносы». При образовании кредитового сальдо на аналитическом счете 641/«Расчеты по налогу на прибыль» (т. е. когда начисленные налоговые обязательства по налогу на прибыль за отчетный налоговый год превысят величину уплаченных в течение такого периода авансовых взносов) соответствующая сумма подлежит перечислению в бюджет в законодательно установленные сроки.

Следовательно, в течение отчетного года предприятия — плательщики ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражают лишь их уплату (Дт 641/«Ежемесячные авансовые взносы» — Кт 311) без какого-либо начисления, в отличие от налоговых органов, которые в карточках лицевых счетов налогоплательщиков начисление налоговых обязательств в виде авансовых взносов все же проводят. Только лишь по итогам отчетного налогового года предприятия признают налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98, 424 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль») и зачтут в их уменьшение уплаченные в течение года авансовые взносы (Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Ежемесячные авансовые взносы»).

Нельзя не заметить напоследок, что, пожалуй, в самом невыгодном положении в связи с начислением налоговых обязательств по налогу на прибыль только лишь по концу года оказались «10-миллионники» — государственные и коммунальные унитарные предприятия и их объединения. Они мало того, что обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль, так еще и ежеквартально (если ничего в этом отношении не изменится) отчислять в бюджет часть чистой прибыли (дохода) — так называемые госдивиденды — исходя из завышенной (ввиду неотражения в промежуточной финотчетности расходов по налогу на прибыль) величины бухгалтерской прибыли, уплачивая при этом завышенный «дивидендный» авансовый взнос.