Особенности подачи деклараций у предприятий, осуществляющих льготную деятельность

Налогоплательщики, пользующиеся льготами по налогу на прибыль, в абз. 4 п. 57.1 НКУ не выделены в отдельную категорию субъектов хозяйствования как, например, неприбыльные учреждения (организации), производители сельхозпродукции, которые освобождены от уплаты авансовых взносов. Поэтому предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, должны подчиняться общим правилам для определения того, следует им платить авансовые взносы или нет.

Это значит, что если предприятие, осуществляющее льготную деятельность, и его доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу на прибыль по итогам года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

К таким плательщикам-льготникам, которым авансовые взносы не грозят, относятся плательщики налога на прибыль по ставке 0 % в соответствии с п. 154.6 НКУ (ведь для них одним из критериев применения нулевой ставки является доход, который не должен превышать 3 млн грн.), а также другие льготники, у которых сумма дохода за предыдущий год не превышает 10 млн грн.

Кроме того, к «безавансовым» плательщикам налога на прибыль попадут и предприятия, осуществляющие исключительно льготируемый вид деятельности, у которых вся полученная прибыль попадает под освобождение от налогообложения. Ведь, имея даже доход более 10 млн грн., такие предприятия не будут плательщиками авансовых взносов, ведь у них не будет базы для расчета авансов — начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный налоговый год.

А вот предприятия, осуществляющие наряду с льготными и другие (налогооблагаемые) виды деятельности, либо у них от налогообложения освобождается только часть прибыли (т. е. согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ имеют по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога)и при этом доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время следует учесть, что согласно п. 152.11 НКУ плательщики налога, прибыль (доход) которых полностью и/или частично освобождается от налогообложения, должны вести отдельный учет «льготных» доходов/прибыли (льготной деятельности) в порядке, оговоренным данным пунктом. В декларации по налогу на прибыль результаты такого учета отражают в специальном Приложении ПЗ, в строке 09 которого при этом выводят полученный объект налогообложения от льготной деятельности — прибыль или убыток.

Для наглядности рассмотрим возможные ситуации на примере нескольких вариантов подачи декларации по налогу на прибыль у предприятия, занимающегося наряду с облагаемой и льготной деятельностью (при условии, что показатель строки 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 год составляет более 10 млн грн.):

Ситуация 1: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, а в I квартале получило прибыль по льготной деятельности	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Расчетные показатели за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000	- 10000
строка 09 ПЗ
строка 11	- ((-40000-10000) х 21 %)<0	- ((-10000-5000) х 19 %)<0
строка 14	—	—

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а так же, несмотря на то что оно имеет прибыль по льготной деятельности (освобожденной от налогообложения), строка 14 не заполняется, т. е. предприятие не имеет базового показателя для расчета авансовых взносов на 2013 год.

В то же время, получив в I квартале 2013 года прибыль исключительно от льготной деятельности (строка 09 имеет положительное значение), на предприятие, на наш взгляд, не должны распространяться нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ. Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года) и на основании ее показателей уплатить налог.

Причем обратите внимание: «нельготная» прибыль, полученная в следующих периодах 2013 года — за полугодие, девять месяцев и год не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

Ситуация 2: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, а в I квартале получило прибыль от всех видов деятельности	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Декларация за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000
строка 09 ПЗ		- 5000
строка 11	- ((-40000-10000) х 21 %)<0	2850 (10000 - (-5000)) х 19 %)
строка 14	—

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также, несмотря на то что оно имеет прибыль по льготной деятельности (освобожденной от налогообложения), строка 14 не заполняется, т. е. предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. То есть, по сути предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Однако, получив в I квартале 2013 года прибыль от всех видов деятельности (строка 07 имеет положительное значение), предприятие,руководствуясь нормами абз. 8 п. 57.1 НКУ в 2013 году должно:

1. Обязательно подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Хотя нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ не требуют подачи декларации по результатам I квартала, в то же время налоговики, скорее всего, будут рекомендовать подать и ее.

Ситуация	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Декларация за I квартал 2013 года
Ситуация 3: предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет начисленную к уплате сумму налога, а в I квартале не получило прибыль	строка 07		- 10000
строка 08 ТП
строка 11	10500 (60000-10000) х 21 %	- ((-10000-(-5000) х 21 %)<0
строка 14		—

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило прибыль, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартал 2013 года убыток (строка 07 декларации имеет отрицательное значение), несмотря на то что по льготной деятельности у предприятия прибыль (по строке 09), на наш взгляд, предприятие, руководствуясь нормами абз. 7 п. 57.1 НКУ, имеет право:

1. Подать декларацию за I квартал 2013 года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Со II квартала не платить авансовые взносы.

3. Подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода) и на основании показателей таких деклараций платить налог.