Налог на репатриацию

Налогом на репатриацию принято называть налог с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Порядок взимания указанного налога регулирует ст. 160 НКУ.

По общему правилу, установленному п. 160.2 НКУ, при осуществлении в пользу нерезидента любой выплаты дохода с источником его происхождения из Украины (кроме доходов, указанных в пп. 160.3 — 160.7 НКУ), резидент обязан удержать налог с доходов нерезидента по ставке 15 % от суммы таких доходов и за их счет (который уплачивается в бюджет при такой выплате), если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со страной нерезидента, в пользу которого осуществляется выплата.

Безусловно, в бухгалтерском учете необходимо на аналитическом уровне вести раздельный учет сумм удерживаемого с доходов нерезидентов и уплачиваемого в бюджет налога на репатриацию, для чего желательно к субсчету 641 «Расчеты по налогам» ввести специальный аналитический счет, допустим, «Налог с доходов нерезидента». При таких обстоятельствах при выплате нерезиденту дивидендов удержание налога на репатриацию по ставке 15 % будет показано записью Дт 671 — Кт 641/«Налог с доходов нерезидента», при выплате процентов — Дт 684 — Кт 641/«Налог с доходов нерезидента», при выплате прочих доходов — Дт 685 — Кт 641/«Налог с доходов нерезидента». В свою очередь, перечисление налога в бюджет отражается проводкой: Дт 641/«Налог с доходов нерезидента» — Кт 311.

Аналогичные проводки применяются при начислении налога с доходов нерезидента в виде фрахта согласно п. 160.5 НКУ.

Иная ситуация складывается с налогом от суммы выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы. Напомним, в соответствии с п. 160.7 НКУ резиденты, выплачивающие такие доходы нерезидентам, уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет. Начисление такого налога будет отражаться по дебету счета 92 или 93 в корреспонденции с кредитом субсчета 641 (аналитический счет «Налог с доходов нерезидента»), а перечисление — записью Дт 641/«Налог с доходов нерезидента» — Кт 311.

В последующем отраженные на аналитическом счете 641/«Налог с доходов нерезидента» суммы послужат надежным источником для заполнения строк 17 — 19 Декларации по налогу на прибыль предприятия.