Авансовые взносы при выплате дивидендов

В соответствии с п.п. 153.3.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (в 2013 году согласно п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ по ставке 19 %, а субъекты индустрии программной продукции — 5 %) от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения такой выплаты на сумму авансового взноса. Исключением являются операции по выплате дивидендов в случаях, перечисленных в п.п. 153.3.5 НКУ, при осуществлении которых авансовый взнос не взимается.

Указанный авансовый взнос при выплате дивидендов должен быть уплачен в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 153.3.2 НКУ).

При этом авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8 НКУ), поэтому плательщику налога на прибыль дозволено:

— провести зачет, т. е. уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, уплаченного в течение такого отчетного периода при выплате дивидендов (п.п. 153.3.3 НКУ);

— перенести сумму превышения уплаченного в течение отчетного периода «дивидендного» авансового взноса над суммой начисленного налога на прибыль такого отчетного периода в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п.п. 153.3.4 НКУ).

Выдвигаемые НКУ требования обуславливают целесообразность введения отдельного аналитического счета к субсчету 641 «Расчеты по налогам» для накопления информации о суммах «дивидендных» авансовых взносов, например «Авансовый взнос при выплате дивидендов». В результате авансовый взнос по налогу на прибыль по факту его уплаты будет отражен следующей корреспонденцией: Дт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» — Кт 311. По окончании отчетного периода, когда в бухгалтерском учете будет отражено начисление налога на прибыль записью Дт 17, 54, 424, 981, 982 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль», производится уменьшение обязательств по уплате данного налога на перечисленную ранее сумму авансового взноса в пределах такого обязательства: Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов».

Дебетовый остаток на аналитическом счете «Авансовый взнос при выплате дивидендов» субсчета 641 будет показывать сумму авансового взноса, подлежащую переносу в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих налоговых периодов. Обратите внимание: сумма авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов, которая подлежит отнесению в уменьшение начисленной суммы налога в последующих налоговых периодах, не является переплатой (излишне уплаченным денежным обязательством), а значит, возвратить ее из бюджета нельзя. Это еще один аргумент в пользу ведения отдельного учета «дивидендных» авансовых взносов и собственно обязательств по налогу на прибыль.

С примерами, наглядно демонстрирующими порядок отражения в бухгалтерском учете авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, можно ознакомиться в статье «Выплачиваем дивиденды: как отразить в учете?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21.