Решение задачи. Приобретенные материалы будут являться расходами, когда организация их спишет на себестоимость реализованной продукции

1. Определяем расходы в целях налогообложения

Приобретенные материалы будут являться расходами, когда организация их спишет на себестоимость реализованной продукции. На единицу реализованной продукции израсходовано материалов 1200 руб, значит, на всю отгруженную продукцию – 1200´85 = 102000 руб. Остальные материалы 150000–102000 = 48000 руб. останутся в составе незавершенного производства на 1 апреля 2011г.

Начисленная заработная плата рабочим связана как с произведенной, так и с реализованной продукцией. Поэтому всю начисленную заработную плату следует распределить между реализованной продукцией, готовой продукцией и незавершенным производством. В расходах будет учтена заработная плата начисленная на отгруженные покупателям 85 единиц продукции – 2000´85= 170000 руб. Заработная плата, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе, будет списана в момент реализации оставшихся 15 единиц продукции в следующем отчетном периоде.

Амортизация основных средств производственного назначения в составе прямых расходов: 400 ´ 85= 34000 руб.

Итого прямых расходов: 102000+170000+34000= 306200 руб.

Заработная плата АУП (административно-управленческого персонала) вместе с начислениями включается в состав косвенных расходов, которые подлежат списанию в том отчетном периоде, к которому они относятся:

140000´1.34= 176400 руб.

Страховые взносы по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве, начисленные на заработную плату всего персонала относятся к косвенным расходам: 420000´1.1%= 4620 руб.

Приобретенный компьютер введен в эксплуатацию в августе, значит в сентябре организация начисляет амортизацию исходя из срока полезного использования компьютера от двух до трех лет. Предположим, что выбран срок три года. Ежемесячные амортизационные начисления: (56000–8542,37) ´ 1/36= 1318 руб.

Услуги других организаций, связанные с производственным процессом, являются косвенными расходами и подлежат списанию в полном объеме в сумму 300000 руб.

Поступившее возмещение от фонда социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности не учитывается в целях налогообложения, так как источником начисления пособий по временной нетрудоспособности является ЕСН в части взносов в Фонд обязательного социального страхования.

Командировочные расходы включаются в состав косвенных расходов без НДС и в пределах норм суточных: (5600 + 12500) / 1,18 + 5000 = 20339 руб.

Коммунальные расходы 3 квартала списываются единовременно в размере 18000 руб.

Услуги по аренде муниципального имущества перечислены за 4 квартал, поэтому в составе расходов 3 квартала не учитываются.

В состав прочих расходов включаются начисленные налоги, установленные законодательством. В состав прочих расходов, подлежащих списанию в 3 квартале –обязательные страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих 280000 ´34%= 95200 руб.

Налог на имущество – региональный налог, поэтому 45000 руб. будет учтено в целях налогообложения.

Итого косвенных расходов:

Руб.

2. Определяем состав доходов.

Отпускная цена единицы продукции без НДС – 12600 руб., выручка отгруженной продукции – 12600 × 85 = 1071000 руб.

Доход по ценным бумагам (акциям) в сумме 120000 руб. является внереализационным доходом и включается в состав доходов по дате поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Итого доходов: 1071000+120000= 1191000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль:

Руб.

Заключение

Изучение теоретического материала данного пособия позволит студентам на практике:

- классифицировать доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль;

- определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

- составить декларацию по налогу на прибыль;

- выбрать оптимальную учетную политику в целях налогообложения.

Решение задач и тестов поможет закрепить теоретические знания, разобраться в алгоритме исчисления налоговой базы.

Задачи

1. Организация определяет доходы и расходы кассовым методом. В отчетном периоде имели место следующие хозяйственные операции:

- на расчетный счет зачислен долг от покупателей – 150000 руб.;

- оприходованы и оплачены материалы на сумму 65000 руб.;

- начислена заработная плата работникам – 78000 руб.;

- выдана заработная плата работникам – 65000 руб.;

- начислен ЕСН на заработную плату – 20280 руб.;

- материалы израсходованы на производство реализованной продукции – 45000 руб.

Определить налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. В отчетном периоде имели место следующие хозяйственные операции (без НДС):

- предъявлен счет покупателям – 640000 руб.;

- начислена амортизация по основным средствам – 16000 руб.;

- пачислена заработная плата работникам с ЕСН – 126000 руб.;

- оплачены и оприходованы материалы – 143000 руб.;

- получен счет от подрядчика за ремонт офиса – 326000 руб.;

- материалы списаны на производство реализованной продукции –
85000 руб.;

Определить налоговую базу по налогу на прибыль.

3. В отчетном периоде начислены следующие суммы работникам: заработная плата – 230000 руб., премии за производственные показатели – 120000 руб., материальная помощь- 15000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 23000 руб., (в том числе 2000 руб. сверх нормы возмещения). Утвержден авансовый отчет по командировке на сумму 14000 руб.

Определить состав расходов в целях налогообложения.

4. В октябре получен счет за автомобиль на сумму 240000 руб. Комиссионное вознаграждение посреднику перечислено с расчетного – 5000 руб., расходы по регистрации в ГИБДД – 3000 руб., стоимость приобретенной автомагнитолы – 6000 руб. Проценты, уплаченные банку по кредиту, взятому на приобретение автомобиля, – 2500 руб. В ноябре автомобиль введен в эксплуатацию. Срок полезного использования определен в 6 лет, амортизация начисляется линейным методом. Определить первоначальную стоимость автомобиля и ежемесячную норму амортизации.

5. В сентябре организация зарегистрирована. В октябре начался ремонт производственного помещения, взятого в аренду. Стоимость услуг аренды – 25000 руб. в месяц. В ноябре были подписаны договоры с покупателями и поставщиками. В декабре подписан акт приемки отремонтированного помещения на сумму 125000 руб.Прямые расходы декабря по производству продукции – 240000 руб., косвенные – 140000 руб.

Распределить расходы по налоговым периодам (расходы даны без НДС)

6. Выручка от реализации продукции за 1 полугодие 2008 г. – 12000 тыс. руб.

На 30 июня в составе дебиторской задолженности числится:

- с 20 февраля ООО «Альфа» – 340000 руб.,

- с 14 марта ООО «Ивонна» – 670000 руб.,

- с 20 июня АО «Зенит» – 870000 руб.

Вся задолженность связана с поставкой продукцией. Определить резерв по сомнительным долгам (все суммы показаны с НДС).

7. Организация произвела модернизацию компьютера, приобретя новый более мощный процессор, стоимость которого 17000 руб. с учетом НДС. Первоначальная стоимость компьютера – 24000 руб. Срок его полезного использования определен в 48 месяцев. К моменту модернизации срок эксплуатации – 12 месяцев. Организация решила не изменять этот срок после модернизации. Определить налоговую стоимость компьютера после модернизации и норму амортизации.

8. На балансе организации числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 руб. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.

Организация реализует нематериальный актив другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).Определить налоговую базу по налогу на прибыль.

9. ООО "Родос" производит моющие средства. Кроме того, предприятие торгует аналогичной продукцией других производителей. В марте 2008 года ООО "Родос" купило партию стирального порошка за 150 000 руб. (без учета НДС). Доставка товара обошлась предприятию в 3000 руб. (без учета НДС). За март ООО "Родос" распродало 60% купленного порошка (с учетом остатка на начало месяца). Определить расходы, связанные с реализацией товаров, при условии, что стоимость доставки не включается в стоимость товаров. Остаток товаров на начало месяца–140000 руб., остаток прямых расходов на начало периода–25000 руб.

10. Организация обеспечивает питанием своих работников на основании коллективного договора. Стоимость одного комплексного обеда определена коллективным договором в сумме 159 руб. (с учетом НДС) и соответствует рыночной стоимости аналогичного обеда. В отчетном месяце работникам отпущено 1000 обедов. При этом расходы на содержание столовой составили: амортизация помещения, коммунальные услуги – 26000 руб., прочие затраты (заработная плата работников столовой, отчисления от заработной платы, приобретение продуктов и т.д.) – 340 000 руб. Определить расходы в целях налогообложения.

11. Организация продала основные средства (оборудование) за 141600 руб. в том числе НДС – 21600 руб. в апреле месяце. Первоначальная стоимость основных средств – 180000 руб., сумма начисленной амортизации – 80000 руб. Расходы, связанные с демонтажем оборудования, – 6500 руб., оставшейся срок полезного использования – 34 месяца.

12. Определить расходы, подлежащие учету во 2 квартале.

13. Предприятие "Альфа" по договору купли-продажи реализовало в январе партию товара предприятию "Бета" за 177 тыс. руб., в том числе НДС – 27 тыс. руб. Себестоимость товара – 115 тыс. руб.Срок платежа по договору предусмотрен 28 марта. 28 февраля предприятие "Альфа" заключило договор с предприятием "Гамма" об уступке права требования долга предприятия "Бета" за 157 тыс. руб. Определить налоговую базу при уступке права требования.

14. ООО "Исток" получило 1 марта 2011 г. кредит в КБ "Фора-банк" в размере 50 000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 19% годовых.

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2011 г. от "Сбербанка" получен кредит в размере 120 000 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 17 % годовых.

Учетной политикой ООО "Исток" закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Определить сумму процентов в целях налогообложения.

15. Организация в 1 квартале 2011 г. произвела следующие начисления работникам (руб.):

- заработная плату по тарифным ставкам и окладам – 770000;

- пособие по временной нетрудоспособности – 23000;

- арендную плату за личный автомобиль работника – 7000;

- командировочные по норме – 3000, сверх установленных норм – 400;

- оплата проезда на общественном транспорте в соответствии с коллективным договором – 21000;

- выходное пособие при увольнении – 15000.

Определить сумму обязательных страховых взносов, уменьшающую налоговую базу налога на прибыль организаций.

16. ООО "Колибри" выплатило начальнику отдела продаж Сергею Петрову премию в сумме 20 000 руб. До выдачи премии налогооблагаемая прибыль фирмы составляет 150 000 руб. Рассмотреть варианты включения премии в расходы на оплату труда и выплаты из чистой прибыли. Сравнить налоговые платежи двух вариантов.

Вопросы для самопроверки

1. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.

2. Налоговый период по налогу на прибыль, ставки налога.

3. Доходы в целях налогообложения, их классификация.

4. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

5. Метод начисления, его характеристика.

6. Кассовый метод определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.

7. Требования, предъявляемые к расходам в целях налогообложения.

8. Классификация расходов в целях налогообложения.

9. Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

10. Материальные расходы: состав, прядок включения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

11. Амортизируемое имущество: порядок формирования первоначальной стоимости

12. Методы начисления амортизации амортизируемого имущества.

13. Состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций.

14. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

15. Внереализационные доходы и расходы; дата признания, состав.

16. Прямые и косвенные расходы: состав, порядок включения в расходы отчетного (налогового) периода

17. Особенности учета прямых расходов в целях налогообложения в торговых организациях.

18. Нормируемые расходы, их состав и порядок учета в целях налогообложения.

19. Расходы на ремонт основных средств; варианты учета и списания при исчислении налога на прибыль.

20. Порядок образования резерва по сомнительным долгам.

21. Обслуживающие производства и хозяйства: порядок учета убытков.

22. Учет убытков от реализации основных средств при исчислении налога на прибыль

23. Порядок исчисления налога на прибыль некоммерческими организациями.

24. Налогообложение операций по уступке права требования.

25. Механизм переноса убытков на будущее.

26. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

27. Представление декларации по налогу на прибыль, порядок внесения изменений в декларацию.

28. Налогообложение иностранных юридических лиц, имеющих статус постоянного представительства.

29. Удержание налога у источника выплаты.

30. Налогообложение операций с ценными государственными бумагами.

Тесты

Вариант

1. Налогоплательщиком налога на прибыль является:

1) российские и иностранные организации;

2) российские и иностранные организации и индивидуальные предприниматели;

3) физические лица и организации.

2. Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяются:

1) прямые и косвенные;

2) расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные;

3) материальные расходы,расходы на оплату труда, амортизация и прочие.

3. Выявлены излишки материалов на сумму 45000 руб., которые были переданы в производство. В налоговом учете будет учтено:

1) доход в размере 45000 руб.;

2) доход в размере 45000 руб., расход- 9000 руб.;

3) доход и расход в одинаковой сумме 45000 руб.

4. К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относят:

1) суточные и полевое довольствие;

2) выплаты, осуществленные индивидуальному предпринимателю, не состоящему в штате за выполненную работу;

3) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией.

5. Годовой фонд оплаты труда работников- 130 млн. руб. Предельная сумма взносов работодателя по долгосрочному страхованию жизни работников, добровольному пенсионному страхованию не должна превышать:

1) 15,6 млн. руб.;

2) 13 млн. руб.

3) 7,8 млн. руб.

6. Не подлежит амортизации:

1) капитальные вложения арендатора в арендованное имущество;

2) основные средства, полученные унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия;

3) имущество некоммерческой организации, приобретенное за счет целевых поступлений и используемое в уставной деятельности.

7. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества может меняться в случае:

1) переоценки;

2) частичной ликвидации;

3) капитального ремонта.

8. Расходы на выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений включаются в состав расходов;

1) равномерно в течение12 месяцев;

2)равномерно в течение 5 лет но не более срока эксплуатации;

3) налогоплательщик определяет срок отнесения данных расходов в учетной политике.

2. Объектом налогообложения налога на прибыль является:

1) прибыль, полученная налогоплательщиком;

2) выручка от реализация товаров (работ, услуг);

3) стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления.

3. Не учитываются при исчислении налога на прибыль:

1) доходы от оказания услуг по перевозке грузов;

2) имущество, полученное безвозмездно в качестве целевого финансирования;

3) доходы от сдачи имущества в аренду.

4. Не являются налогоплательщиками налога на прибыль:

1) иностранные юридические лица, осуществляющие регулярную предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства;

2) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

3) некоммерческие организации.

5. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относят:

1) отрицательную курсовую и суммовую разницу;

2) имущество, передаваемое по посредническим договорам;

3) расходы, связанные с эксплуатацией арендованного имущества.

6. К представительским расходам не относят:

1) оплату услуг переводчика, не состоящего в штате налогоплательщика;

2) расходы на организацию развлечений и отдыха;

3) официальный прием и обслуживание представителей других организаций.

7. Срок переноса убытков на будущее:

1) 5 лет;

2) 20 лет;

3) 10 лет.

8. Ставка 9% устанавливается с:

1) доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;

2) доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.;

3) прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с осуществлением им функций, предусмотренных ФЗ «О ЦБ РФ».

9. Не рассматривается в качестве постоянного представительства:

1) осуществление на территории РФ вспомогательной и подготовительной деятельности (хранение товаров, реклама);

2) продажа товаров с арендованных складов на территории РФ;

3) осуществление предпринимательской деятельности на территории РФ, связанной с пользованием недрами.

10. Налоговый период по Налогу на прибыль:

1) календарный год;

2) календарный месяц;

3) квартал.

Вариант

1. К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) от долевого участия в другой организации;

3) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.

2. К внереализационным доходам относят:

1) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

2) доходы от продажи основных средств;

3) доходы от продажи готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

3. К материальным расходам не относят расходы:

1) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2) на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

3) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

4. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов, направленный на цели обеспечения социальной защиты инвалидов, созданный общественными организациями инвалидов, не может превышать:

1) 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде;

2) 20% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде;

3) 10% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде.

5. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относят расходы:

1) премии, выплаченных работнику за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

2) премии, выплачиваемые работникам в соответствии с коллективным договором;

3) доплаты за работу в ночное время.

6. Доходы и расходы в целях налогообложения учитываются:

1) в денежной и натуральной форме;

2) в денежной форме;

3) в натуральной форме.

7. Ставка 10% устанавливается:

1) c доходов в виде дивидендов по государственным ценным бумагам;

2) c доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств;

3) с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций и физических лиц.

8. По итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации:

1) не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

3) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

9. К доходам банков не относят:

1) доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

2) доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

3) суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплате уставных капиталов банков.

10. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок, не позднее:

1) 20 числа каждого месяца отчетного периода;

2) 28 числа каждого месяца отчетного периода;

3) 22 числа каждого месяца отчетного периода.

Вариант

1. Налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются:

1) российские и иностранные физические лица и организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) российские и иностранные организации.

2. Налогоплательщики могут определять налоговую базу по налогу на прибыль:

1) только методом начисления;

2) методом начисление или кассовым методом;

3) только кассовым методом.

3. Возможность исчисления прибыли кассовым методом предоставляется

1) всем организациям;

2) только организациям, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал;

3) только организациям, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. руб. за каждый квартал.

4. К доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относят:

1) средства, полученные по договорам займа, кредита;

2) средства, полученные от реализации строительных, монтажных, проектно-изыскательских и т.п. работ;

3) средства, полученные от оказания услуг связи.

5. К внереализационным доходам относят:

1) имущество, полученное в качестве целевого финансирования;

2) доходы от долевого участия в других организациях;

3) доходы от оказания услуг по перевозке грузов.

6. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения не относятся:

1) расходы на добровольное страхование в пределах норм;

2) расходы в виде сумм начисленных дивидендов учредителям;

3) взносы в уставной капитал, вклады в простое товарищество.

7. К внереализационным расходам не относятся:

1) расходы на услуги банков;

2) суммы списанной кредиторской задолженности;

3) расходы на освоение природных ресурсов.

8. По ставке 15% производится налогообложение:

1) доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации иностранной организацией;

2) доходов от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самоходных и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

3) доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.

9. Налоговый период устанавливается как

1) календарный месяц;

2) календарный год;

3) квартал.

10. Срок представления деклараций для налогоплательщиков, ежемесячно уплачивающих налог, исходя из фактической прибыли:

1) не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным;

2) не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным;

3) не позднее 18 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Список рекомендуемой литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II

Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008–2009 // под ред. Т.Л. Крутяковой Айси-Групп, 2008.

Полетаев А.В. Экономическая обоснованность расходов организации в целях уплаты налога на прибыль организаций. – Дело-Сервис, 2008.

И.А.Толмачев Налоговая отчетность. Практические рекомендации по заполнению и подаче деклараций. – Гросс-Медиа., 2008.

Попова Л.В, Маслова И.А. Методология и методика исчисления налогов. – ДИС, 2008.

Содержание

Введение. 3

Налогоплательщики, порядок признания доходов. 4

Налоговый учет расходов. 8

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. 8

Расходы, учитываемые в целях налогообложения. 9

Группировка по элементам.. 9

Группировка расходов, связанных с производством и реализацией. 13

Расходы, не вошедшие в группы. Прямые и косвенные расходы.. 17

Нормируемые расходы.. 19

Признание расходов при отсутствии доходов. 22

Резервы, уменьшающие налогооблагаемый доход. 23

Порядок учета и переноса убытков на будущее. 26

Алгоритм расчета налоговой базы по налогу на прибыль. 29

Налоговый период. 30

Налоговые ставки. 31

Порядок представления декларации и сроки уплаты налога в бюджет. 32

Особенности уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями. 33

Особенности исчисления налога на прибыль нерезидентами. 35

Типовая задача по налогу на прибыль. 37

Заключение. 39

Задачи. 40

Вопросы для самопроверки. 43

Тесты.. 44

Список рекомендуемой литературы.. 49