Особенности определения прямых расходов в торговле (ст. 320 НК РФ)

Предприятия торговли в составе прямых расходов учитывают только две группы расходов;

1) стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце;

2) расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы являются косвенными и уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ).

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения по условиям договоров. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, которая учитывается и при их реализации. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться: суммы, оплаченные транспортным организациям, экспедиторские услуги, оплата услуг по погрузке и разгрузке в транспортные средства, плата за временное хранение грузов в местах их погрузки, плата железной дороге за подачу вагона.

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товаров путем распределения между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Алгоритм распределения прямых расходов:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам нереализованных товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца:

СР% =	ПРНН + ПР	× 100 %,
ТНК + ТР

где ПРНН – прямые расходы на остаток нереализованных товаров на начало месяца;

ПР – прямые (в части расходов на доставку);

ТНК – остаток нереализованных товаров на конец месяца;

ТР – реализованные товары в текущем месяце (по себестоимости);

4) умножив полученный процент на остаток товаров на конец месяца, получают сумму прямых (расходов на доставку), которые не подлежат списанию.