Налоговые ставки

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ)

Применительно к налогу на прибыль законодатель предусматривает несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода
(ст. 284 НК РФ):

1) доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением п. 2,5) – 20%;

2) доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств – 10%;

3) доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая сторона владеет в течение не менее 365 календарных дней не менее чем 50% долей уставного капитала выплачивающей стороны.

4) доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (за исключением доходов, указанных в п.3) – 9%;

5) доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями – 15%;

6) доходы в виде дивидендов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением указанных в п. 7 и 8)– 15%;

7) доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам и по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным на срок не менее 3-х дет до 1 января 2007 года;

8) доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года – 0%;

9) К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность применяется ставка 0 процентов при условии, что организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации,доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы и если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.

10) Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса и полученной этим участником проекта, не превышает один миллиард рублей.

11) прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с осуществлением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ» – 0%.

12) Иная прибыль – по ставке 20%

Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена до 13,5 %.

Не ниже указанной ставки должны перечислять налог в бюджет субъекта РФ и организации- резиденты особой экономической зоны от деятельности. осуществляемой на территории особой экономической зоны.

Порядок представления декларации
и сроки уплаты налога в бюджет

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Сроки представления декларации;

- для налогоплательщиков, уплачивающих квартальные авансовые взносы, – 28 апреля, 28 июля и 28 октября;

- для налогоплательщиков, ежемесячно уплачивающих налог исходя из фактической прибыли, – ежемесячно, не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

По итогам налогового периода все налогоплательщики представляют декларацию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи (ст. 286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых платежей определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Следующие организации имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи:

1) у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышает 10 миллионов рублей за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

5) другие организации в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Российская организация является налоговым агентом по отношению к иностранной организации, которой она выплачивает доход (кроме иностранных организаций, имеющих статус постоянного представительства). Налоговый агент определяет суммы налога по каждой выплате денежных средств.

Особенности уплаты налога на прибыль
обособленными подразделениями

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)

Организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, исчисление и уплату авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, производится налогоплательщиками по местонахождению организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику.

НБ × (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) / 2 × Ст,

где НБ – налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР – удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес. ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный период в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации;

Ст – ставка налога в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений.