Резервы, уменьшающие налогооблагаемый доход

Один из способов оптимизации налогооблагаемой прибыли – создание резерва по сомнительным долгам. К сомнительным долгам относится любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и одновременно отвечает двум критериям:

- не погашена в установленный договором срок;

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией
(ст. 266 НК РФ).

Безнадежный долг – это долг с истекшим сроком исковой давности (три года).

Резервы по сомнительным долгам вправе создавать те организации, которые определяют выручку методом начисления.

Порядок создания;

1) проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последний день каждого квартала;

2) выявленные сомнительные долги делятся на три группы; в первую войдут задолженности, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до даты инвентаризации, во вторую – долги, ставшие сомнительными в период от 90 до 45 дней до этой даты, и третья группа – долги, которые следовало погасить менее чем за 45 дней до конца того квартала, на который создается резерв;

3) в резерв включаются все задолженности из первой группы и половина долгов из второй группы. Долги третьей группы в резерв не включаются. Резерв относится на внереализационные расходы;

4) размер резерва не должен превышать 10% от суммы выручка отчетного (налогового) периода, которая представляет собой доходы от реализации, учитываемые для целей налогообложения.

Использовать созданный резерв можно только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница относится на внереализационные расходы. Если долг, по которому был создан резерв, был погашен, сумма восстановленного резерва относится на внереализационные доходы.