Группировка расходов, связанных с производством и реализацией

Расходы, формирующие стоимость сырья, материалов нематериальных активов (ст. 254 и 257 НК РФ)

Расходы, формирующие отдельный финансовый результат - расходы, связанные с деятельностью обслуживающих хозяйств - расходы по операциям с ценными бумагами

Расходы, учитываемые в особом порядке: - расходы, связанные с приобретением предприятия; - расходы на освоение природных ресурсов; - расходы на НИОКР; - расходы на страхование; - расходы на приобретение земельного участка

Отдельные расходы, связанные с производством, реализацией, присоединяются к стоимости приобретаемых активов.

В стоимость материально-производственных запасов кроме непосредственно цены приобретения (без НДС и акцизов) включаются таможенные пошлины и сборы, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам, расходы на транспортировку, стоимость невозвратной тары.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов, включая расходы на оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины(ст. 257 НК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств признается стоимость приобретения с учетом расходов, связанных с доведением этого имущества до эксплуатации за исключением сумм НДС и акциза (кроме случаев предусмотренных Кодексом). Не включаются в первоначальную стоимость проценты по кредитам, взятым на приобретение основных средств. Первоначальная стоимость может измениться в результате достройки, модернизации, дооборудования, технического перевооружения (кроме переоценки)

По отдельным операциям налоговая база определяется отдельно, так как существует определенный порядок признания расходов. Так, если у организации на балансе имеются объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, то расходы в целях налогообложения должны быть сравнимы со специализированными организациями (ст. 275.1 НК РФ),т.е. расходы не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то превышение расходов над доходами от данной деятельности не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но налогоплательщик имеет право перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную от указанных видов деятельности.

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям РЕПО с ценными бумагами также определяется отдельно, в связи с тем, что убыток, полученный от данных операций, не может быть покрыт прибылью от других видов деятельности.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного и выплаченного процентного дохода. Расходы при реализации ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциями с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Расходы, связанные с приобретением предприятия,
как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ)

Расходами, связанные с приобретением предприятия как имущественного комплекса, является положительная разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств). Указанная надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия, списывается в качестве расхода равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.

Если стоимость чистых активов превышает цену приобретения предприятия, скидка признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Продавец предприятия как имущественного комплекса, продав предприятие с убытком, имеет право списывать полученный убыток в течение десяти лет, путем уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка.