Резерв на ремонт основных средств

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств установлен ст. 324 НК РФ.

Резерв на ремонт основных средств создается в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Для правильного формирования резерва налогоплательщику необходимы следующие данные:

- первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

- фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;

- график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

- сметная стоимость указанных ремонтов.

Сметная стоимость ремонта основных средств формируется после принятия решения о создании резерва на начало налогового периода, исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств формируется налогоплательщиком в аналитическом учете с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

- расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

- прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами;

- затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Дата	Действие	Возникновение прочих доходов (расходов)
Начало налогового периода	Сравниваются: - сметная стоимость ремонта - 1/3 суммы фактически осуществленных расходов за предыдущие три года	Не возникают
	Создается резерв в сумме, меньшей из сравниваемых
В течение налогового периода	Осуществляется ремонт основных средств	Прочие расходы каждого отчетного периода – по 1/4 или 1/12 от суммы резерва
По окончании налогового периода	Сравниваются суммы фактически затраченные на ремонт и сумма резерва на начало периода	Прочие доходы – сумма резерва превышает сумму расходов
		Прочие расходы – сумма расходов превышает сумму резерва

При проведении выездной налоговой проверки

Убедитесь, что сумма отчислений в резерв определяется в соответствии со ст. 324 НК РФ. Убедитесь, что неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов в конце года (кроме случаев создания резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта в течение более чем одного налогового периода).

Убедитесь в том, что расходы, превышающие сумму начисленного резерва, учитываются для целей налогообложения только по состоянию на 31 декабря (в течение налогового периода такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль).