Учет расходов транспорта, не выделенного на самостоятельный баланс

На балансе торговых, производственных, заготовительных, строительных и других предприятий могут учитываться транспортные хозяйства. Расходы мелких транспортных хозяйств не делятся на прямые и косвенные, а учитываются все на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств». Если автотранспорт работает по сдельному и повременному тарифу, то учет расходов ведут раздельно.

Мелкие транспортные хозяйства могут оказывать услуги предприятиям, на балансе которых они числятся, и сторонним организациям. Услуги, оказываемые сторонним предприятиям, оцениваются по тарифу. Услуги, оказываемые собственному хозяйству, оцениваются по фактической себестоимости в том случае, если транспортное хозяйство не выделено на внутренний хозрасчет. Если оно выделено на внутренний хозрасчет, то услуги оцениваются по тарифу.

Основные операции, связанные с учетом расходов по эксплуатации мелких транспортных хозяйств, представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1 – Корреспонденция счетов по учету расходов мелких транспортных хозяйств

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. р.
дебет	кредит
Начислена заработная плата водителям	23.5		4500,0
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	23.5		1575,0
Произведены отчисления по обязательному страхованию	23.5	76.2	45,0
Списано израсходованное топливо	23.5	10.3	24800,0
Списаны смазочные материалы	23.5	10.3	100,0
Списано топливо и смазочные материалы на внутригаражные нужды	23.5	10.3	50,0
Начислена заработная плата механику	23.5		500,0
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	23.5		175,0
Произведены отчисления по обязательному страхованию	23.5	76.2	5,0

Окончание табл. 5.1

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. р.
дебет	кредит
Начислена амортизация по автомобилям	23.5		67,0
Начислена амортизация здания гаража	23.5		21,0
Согласно расчету распределения списана доля общехозяйственных расходов	23.5		240,0
Оприходованы отработанные нефтепродукты	10.6	23.5	18,0

Пример. Автомобильным транспортом всего за месяц выполнено 7900 ткм, в том числе сторонним организациям – 2500 ткм, своему производственному предприятию – 5400 ткм, из них по перевозке сырья и материалов – 2300 ткм, готовой продукции – 3100 ткм. Транспортное подразделение не выделено на хозрасчет и услуги оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость перевозок (без учета общехозяйственных расходов) составила 31820 тыс.р.

Фактическая себестоимость 1 ткм равна 4 тыс.р. т.р

Себестоимость работ, выполненных собственному хозяйству:

а) по перевозке сырья и материалов – 9200 тыс. р.

б) по перевозке готовой продукции – 12400 тыс. р.

Себестоимость услуг, оказанных сторонним организациям, составит 10460 тыс. р.

Списание фактической себестоимости отражается по кредиту субсчета 23.5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств» в следующей корреспонденции:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на себестоимость услуг, оказанных собственному хозяйству по перевозке сырья и материалов;

Дебет счета 20 «Основное производство» – на себестоимость услуг, оказанных собственному хозяйству для основного производства;

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» – на себестоимость услуг, оказанных собственному хозяйству по перевозке готовой продукции;

Дебет счета 90 «Реализация» – на себестоимость услуг, оказанных сторонним организациям.

Аналитический учет по субсчету 23.5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств» ведется по статьям затрат и видам перевозок.