Распределения и списания

В процессе эксплуатации транспорта возникают расходы по организации и управлению деятельностью автотранспортного предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» субсчете 2 «Накладные расходы». Аналитический учет накладных расходов ведут по группам, а внутри каждой группы по статьям расходов в разрезе следующей номенклатуры:

· расходы на управление:

- затраты на оплату труда аппарата управления предприятия;

- отчисления на социальные нужды;

- командировки и расходы по перемещениям (расходы на служебные командировки, в том числе суточные, возмещение расходов по найму жилого помещения, стоимости проезда к месту командировки и обратно; расходы по оформлению загранпаспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, страховых сборов, сборов иностранных представительств; комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту; расходы, связанные со служебными разъездами городским транспортом работников аппарата управления в пункте нахождения предприятия; расходы по переезду и подъемные, выплачиваемые работникам аппарата управления в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие места;

- расходы на содержание легкового транспорта служебного пользования (расходы на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей (затраты на эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание транспорта, стоимость горюче-смазочных материалов, расходы на содержание гаражей, амортизационные отчисления на автомобили и здания гаражей, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей и т.д); компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, возмещаемые в соответствии с действующим законодательством; стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая в установленном законодательством порядке владельцу транспортного средства, использованного в служебных целях; расходы на наем (аренду) служебных легковых автомобилей.

В целях бухгалтерского учета на себестоимость относятся расходы по содержанию всех служебных легковых автомобилей, имеющихся на предприятии. На затраты, участвующие в налогообложении прибыли, относятся только расходы на содержание одного служебного автомобиля. К таким расходам относят: стоимость горюче-смазочных материалов, расходы на проведение всех видов ремонта, расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства. Иные расходы по содержанию остальных служебных легковых автомобилей учитываются при налогообложении прибыли (расходы на оплату труда водителей, арендная плата, экологический налог, страховые платежи и др.);

- расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, помещений, сооружений и других основных фондов (расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых аппаратом управления (отопление, энерго- и водоснабжение, канализация и др.); расходы на текущий их ремонт; расходы по найму (аренде) административных помещений и их текущему ремонту;

- прочие расходы (телефонные и почтово-телеграфные расходы; канцелярские и типографские расходы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на подписку периодических изданий; оплата работ по сертификации продукции и другие прочие расходы);

· расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности:

- содержание персонала неуправленческого характера (затраты на оплату труда персонала неуправленческого характера; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда персонала неуправленческого характера);

- расходы по содержанию автомобилей хозяйственного и технического назначения (грузовых, машин технической помощи и др.): затраты на оплату труда персонала, занятого обслуживанием таких автомобилей, стоимость горюче-смазочных материалов, эксплуатационных ремонтов и технического обслуживания, износ и расходы по восстановлению автомобильных шин;

- амортизация основных фондов общехозяйственного характера (кроме транспортных средств);

- амортизация по нематериальным активам;

- содержание и ремонт зданий, сооружений, других основных фондов и инвентаря общехозяйственного назначения (стоимость материалов, запасных частей, топливно-энергетических и других ресурсов, используемых при эксплуатации основных фондов и инвентаря общехозяйственного назначения; затраты на отопление, энерго- и водоснабжение, канализацию и др.; содержание территории предприятия и дорог общехозяйственного назначения; затраты по возмещению износа и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов; расходы на ремонт; затраты на оплату труда рабочих, обеспечивающих обслуживание и содержание основных средств и инвентаря общехозяйственного назначения; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; расходы по содержанию предприятий общественного питания (отопление, энерго- и водоснабжение, топливо для приготовления пищи и т.д.); затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);

- охрана труда (расходы на устройство и содержание ограждений, оборудования, вентиляции, сигнализации; расходы на содержание умывальников, душей, шкафчиков для спецодежды, раздевалок; расходы по стирке, дезинфекции и ремонту спецодежды, спецобуви и индивидуальных защитных приспособлений, по приобретению моющих средств; расходы на содержание медперсонала, осуществляющего предрейсовый осмотр водителей; расходы по получению санпаспортов на автомобили и санитарные книжки водителям, осуществляющим перевозку продуктов, а также стоимость прохождения санитарного минимума; расходы на прочие мероприятия по охране труда: приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация выставок, докладов, лекций по технике безопасности, стоимость медикаментов, мыла, полотенец, молока и пр.);

- содержание пожарной и сторожевой охраны (расходы на оплату труда работников пожарной и сторожевой охраны предприятия, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату их труда; оплата услуг сторонних организаций за пожарную и сторожевую охрану; оплата работ по содержанию охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах; расходы на ремонт и содержание средств сигнализации, пожаротушения и другой техники, используемой при охране объектов; амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, связанных с осуществлением охранных мероприятий и другие расходы);

- услуги сторонних организаций по проведению НИОКР (оплата услуг сторонних организаций по проведению НИОКР, связанных с совершенствованием технологии и организации перевозок, повышением эксплуатационных характеристик и эффективности использования транспортных средств);

- представительские расходы на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц (оплата гостиницы, питания, расходы на культурно-бытовое обслуживание членов делегации и сопровождающих их лиц; оплата услуг переводчика, не состоящего в штате предприятия);

- подготовка кадров (расходы по выплате работникам средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе квалификации и переподготовки кадров; оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих; заработная плата ученикам, состоящим в списочном составе предприятия, которая не может быть отнесена на соответствующие выполненной работе статьи затрат; оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятии; расходы, связанные с изготовлением и приобретением учебно-наглядных пособий и инвентаря; стоимость материалов, деталей, полуфабрикатов и инструментов, израсходованных при обучении учеников; оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре и т.д.; затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; плата за обучение специалистов предприятия на курсах, семинарах; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от всех видов заработной платы, включенных в настоящую статью; другие расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров);

- охрана окружающей среды (расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов; оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, экологический налог и т.д.);

- прочие расходы (оплата услуг банка; стоимость технических паспортов, путевых листов, других бланков оплатной документации; расходы на техническую информацию (справочники, проспекты и другие информационные материалы); расходы по транспортировке работников ведомственным транспортом, специальными маршрутами к месту работы и обратно в определенные часы суток и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта); расходы на служебные командировки персонала, не относящегося к аппарату управления; и другие общехозяйственные расходы);

· налоги и отчисления (земельный налог; сборы за технический осмотр и номерные знаки для подвижного состава; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; отчисления в инновационный фонд; внутрихозяйственные отчисления);

· непроизводительные расходы:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (заработная плата рабочим (водителям, рабочим ремонтных и эксплуатационных служб) за время простоя в гараже, на линии и т.д. по производственным причинам до 3-х месяцев; доплаты рабочим до установленного им заработка, если в период простоя они были заняты на других менее квалифицированных работах; стоимость материальных и энергетических ресурсов, непроизводительно затраченных за время простоя; соответствующая доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, связанных с простоями);

- потери и недостачи от порчи товарно-материальных ценностей на складах (потери, вызванные порчей товарно-материальных ценностей при их хранении на складах предприятия, во взыскании которых отказано судом либо когда виновники не установлены; недостачи товарно-материальных ценностей на складах в пределах норм естественной убыли; недостачи товарно-материальных ценностей на складах сверх норм естественной убыли, во взыскании которых отказано судом, либо когда виновники не установлены и имеется постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела по такому мотиву);

- прочие непроизводительные расходы (доплаты работникам общехозяйственных служб в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка; затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством; другие непроизводительные расходы).

В зависимости от объемов и количества хозяйственных операций предприятия могут осуществлять более укрупненную группировку вышеназванных статей расходов, выделяя при необходимости только те из них, которые имеют существенное влияние на величину накладных расходов, либо выделение которых необходимо для составления статистической и иной отчетности, представляемой предприятиями в соответствующие органы управления.

По окончании месяца накладные расходы распределяются и списываются на счета основного и вспомогательных производств, субсчет 26.2 «Накладные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Распределение накладных расходов между видами перевозок может производиться пропорционально заработной плате водителей с отчислениями, автомобиле-дням пребывания в хозяйстве, числу отработанных автомобиле-дней (часов), стоимости подвижного состава и т.д. Ввиду неоднородности накладных расходов может использоваться и многофакторное их распределение, то есть все расходы группируются по однородным признакам. Сумма затрат, отнесенная в каждую группу, распределяется пропорционально тому показателю, от которого эти расходы зависят в большей степени. Применение того или иного способа распределения накладных затрат должно быть оговорено в приказе об учетной политике предприятия.

Основные операции, связанные с учетом накладных расходов, отражаются по дебету субсчета 26.2 «Накладные расходы» в следующей корреспонденции:

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам;

Кредит субсчета 10.3 «Топливо» – на стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов;

Кредит субсчета 10.5 «Запасные части» – на стоимость израсходованных запасных частей, автомобильных шин;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начислено за оказанные услуги без НДС (отопление, энерго- и водоснабжение, охрана, реклама и др.);

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленных налогов (земельный, экологический);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы;

Кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений от начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения;

Кредит субсчета 76.2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму страховых взносов на обязательное страхование от начисленной заработной платы;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму списанных командировочных расходов;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи товарно-материальных ценностей на складах в пределах норм естественной убыли.

После распределения накладные расходы списываются на счета основного и вспомогательных производств следующими записями:

Дебет субсчета 20.3 «Расходы по эксплуатации транспорта»

Дебет субсчета 23.3 «Ремонт основных средств»

Кредит субсчета 26.2 «Накладные расходы».

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета наряду со списанием общепроизводственных расходов в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», предусмотрен вариант списания их в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Реализация».

В случае принятия предприятием решения об отнесении общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), такой переход должен быть осуществлен с начала отчетного года. При этом из общехозяйственных расходов следует исключать расходы, которые могут быть напрямую отнесены на себестоимость перевозок (работ, услуг). Распределение общехозяйственных расходов, относимых в качестве условно-постоянных на счет 90 «Реализация», между отдельными объектами учета производится пропорционально производственной себестоимости. Использование данного варианта учета затрат в обязательном порядке должно оговариваться в приказе об учетной политике предприятия.