Аренда персонала

Суть схемы. Значительная часть работников выводится в штат сторонней организации, которая пользуется льготой по ЕСН или применяет специальный режим налогообложения (чаще всего упрощенную систему налогообложения). Далее с этой организацией заключается договор на предоставление персонала. В затраты для целей налогообложения эти затраты принимаются в соответствии с подп.19 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Иногда в договоре эти расходы называют аутстаффингом (арендой персонала).

В результате платежи в бюджет с зарплаты работников уменьшаются до 14% взносов в Пенсионный фонд (ст.346.11 НК РФ). Для точного расчета экономии следует учесть налог, уплачиваемый при специальном режиме налогообложения.

Что проверяют инспекторы. Схемы, основанные на выводе работников в штат сторонней организации, пользующейся льготой по ЕСН или применяющей специальный режим, с последующей арендой у нее персонала часто попадает в поле зрения налоговых инспекторов.

1. Когда значительная часть сотрудников компании А переводится на работу в фирму Б, которая «сидит» на упрощенной системе налогообложения и, соответственно, не платит ЕСН, налоговый инспектор в основном проверяет, меняется или нет фактически место и условия труда сотрудников двух организаций. Под условиями труда понимаем в основном размер заработной платы. Заработная плата сотрудников организации, которая арендует персонал, не должна быть меньше заработной платы организации, которая предоставляет персонал. Элементарный анализ документов позволяет сделать вывод о сопоставимости размера заработной платы в обеих организациях.

2. Налоговый инспектор проводит опрос о размерах заработной платы сотрудников организации, которая арендует персонал, и организации, которая предоставляет персонал.

Риски. Налоговые органы при проверке обязательно обратят внимание на такой договор. Формально такой договор не противоречит закону. Однако «слабое место» у подобной оптимизации есть. Ведь при опросе сотрудники могут рассказать налоговым инспекторам, что фактически их трудовая деятельность не претерпела никаких изменений: они трудятся в том же режиме, в том же здании, под руководством тех же начальников и выполняют ту же работу. Если к этому добавится еще и взаимозависимость компаний А и Б, то вероятность признания этой сделки, направленной лишь на уход от уплаты налогов, возрастет И как следствие компании А грозит доначисление налога на прибыль в сумме платежей, которые были отнесены на расходы по договору с фирмой Б, а также требование об уплате «сэкономленной» части ЕСН.

В этой части интересно постановление Пленума ВАС РФ 12.10.2006 г № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Под налоговой выгодой для целей рассматриваемого постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Меры безопасности

В договорах на предоставление персонала лучше избегать таких слов, как «аутстаффинг», «аутсорсинг» или «аренда персонала». Идеальный способ оформлять договор на предоставление (оказание) услуг или выполнение работ.

При построении «холдинга», т.е. распределении выполняемой работы между родственными организациями, рекомендуем тщательно обосновать деловую цель перевода сотрудников в другую организацию. Главная задача здесь - доказать, что вывод сотрудников за штат необходим фирме совсем не для уменьшения налогов, а исключительно для того, чтобы получить доход или решить какие-либо другие экономические, юридические или управленческие задачи.

При этом трудовые договоры и должностные инструкции сотрудников нужно переделать в полном соответствии с изменившимися условиями их труда. А в штате основной фирмы лучше не оставлять сотрудников, выполняющих такие же функции, как и привлеченный со стороны персонал.

При заключении договора на предоставление персонала лучше выбирать организацию с объектом налогообложения «доходы».

При этом эта фирма должна:

- полностью функционировать за свой счет (основная фирма не должна оплачивать ей аренду, бесплатно давать в распоряжение транспорт и т.п.);

- демонстрировать хотя бы минимальную прибыль от своей деятельности;

- быть зарегистрированной на независимых от основной организации лиц.

Существуют и иные способы по выплате сотрудникам реальной заработной платы легально, не увеличивая при этом налоговую нагрузку предприятия. Необходимо только внимательно изучить все особенности данного способа, чтобы не вызвать интерес со стороны налоговых органов.

[1] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 44

[2] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 46

[3] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 47

[4] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 48

[5] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 49

[6] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 50

[7] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 41

[8] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 44

[9] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 50

[10] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 49

[11] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 44

[12] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 43

[13] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 27

[14] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», сентябрь 2007, № 39

[15] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 27

[16] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 27

[17] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 43

[18] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», сентябрь 2007, № 38

[19] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июнь 2007, № 25

[20] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 46

[21] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 32

[22] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 42

[23] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», сентябрь 2007, № 38

[24] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 42

[25] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 45

[26] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 27

[27] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 29

[28] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 47

[29] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», сентябрь 2007, № 37

[30] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июнь 2007, № 25

[31] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июнь 2007, № 25

[32] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 33

[33] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 41

[34] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 40

[35] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 39

[36] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 45

[37] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 45

[38] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 43

[39] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[40] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 26

[41] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[42] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[43] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[44] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[45] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 34

[46] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 42

[47] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», август 2007, № 30

[48] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 47

[49] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июнь 2007, № 25

[50] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 40

[51] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 41

[52] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», октябрь 2007, № 42

[53] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 26

[54] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», сентябрь 2007, № 38

[55] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 48

[56] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 49

[57] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», декабрь 2007, № 50

[58] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», ноябрь 2007, № 46

[59] Журнал «АМБ-ЭКСПРЕСС», июль 2007, № 27