Сложности учета доходов и расходов при ЕНВД

Поставка товаров под ЕНВД не подпадает

Индивидуальный предприниматель подал в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН (объект налогообложения - доходы), но так как законом разрешено предпринимателю по своей деятельности (розничная торговля текстильными товарами) применять ЕНВД, в настоящее время находится на этом налоге.

При реализации товаров через кассу и безналичному расчету имеются сделки с организациями по реализации товаров мелкими партиями по договорам поставки и договору купли-продажи.

Должен ли предприниматель сдавать декларации, платить налог на УСН по этим сделкам, если предприниматель сдает декларации и платит налог по ЕНВД?

Прежде всего, нужно помнить о том, что на ЕНВД переводится не фирма в целом, а только отдельные виды деятельности.

Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ на ЕНВД переводится, в частности, такой вид деятельности, как розничная торговля.

При этом в соответствии со ст.346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, по договору розничной купли-продажи товары реализуются гражданам, населению и предполагается, что эти товары не будут использованы в предпринимательской деятельности. Письменный договор купли-продажи с гражданами, как правило, не заключается: подтверждением факта заключения договора обычно служит кассовый чек.

Если же предприниматель продает товары не населению, а организациям и индивидуальным предпринимателям, которые будут использовать эти товары в своей предпринимательской деятельности, то такую продажу товаров нельзя назвать торговлей на основе договора розничной купли-продажи. Эта деятельность будет являться торговлей на основе договоров поставки.

Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки не является видом предпринимательской деятельности, подпадающим под ЕНВД.

Но доход от таких сделок также подлежит налогообложению.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности (в данном случае - это торговля по договорам поставки), исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Следовательно, поскольку предприниматель перешел на УСН, в отношении УСН доходов от торговли по договорам поставки (а равно доходов от любых иных видов деятельности, не подлежащих переводу на ЕНВД) он обязан исчислять и уплачивать налог по упрощенной системе налогообложения, и, соответственно, представлять налоговые декларации по этому налогу.^[23]

Размещение наружной рекламы. Кто платит ЕНВД?

Индивидуальный предприниматель на УСН (6 %). Есть приход денежных средств за размещение наружной рекламы на крыше жилого дома. С комитетом по имуществу заключен договор аренды части крыши этого дома, но нет разрешения на ее размещение от архитектуры, так как разрешение на это место получено на другую фирму.

Обязаны ли предприниматель платить ЕНВД со стоимости этой наружной рекламы? Возникает ли ЕНВД, если по каким-либо причинам нет соответствующих документов для его расчета?

В отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом в соответствии со ст.346.27 НК РФ под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

ФНС РФ в письме от 03.03.2005 г. № 22-2-16/289 разъяснила, что к документам, подтверждающим ведение деятельности чиновников по распространению и (или) размещению наружной рекламы, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках:

- паспорт рекламного места;

- эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

- договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

- разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы);

- договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации и т.п.

Ст.19 Федерального закона РФ от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» установлено, что распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых, в частности, на крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем.

Владельцем рекламной конструкции признается собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.

Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку, выдаваемого на основании заявления собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции.

К заявлению на получение разрешения на установку рекламной конструкции рекламораспространитель должен приложить подтверждение в письменной форме согласия собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества на присоединение к этому имуществу рекламной конструкции, если заявитель не является собственником или иным законным владельцем недвижимого имущества.

Таким образом, в указанном случае индивидуальный предприниматель, обладающий на основании договора аренды правом владения и пользования частью крыши, является законным владельцем этой части крыши.

Он дал свое согласие фирме-рекламораспространителю, которая желает разместить свою рекламную конструкцию на этой части крыши и получила на это разрешение местных властей, написав соответствующее заявление и приложив к нему вышеуказанное подтверждение (в письменной форме) согласия индивидуального предпринимателя.

Сам индивидуальный предприниматель не обязан получать разрешение местных властей на установку рекламной конструкции, так как разрешение на установку рекламной конструкции на принадлежащей индивидуальному предпринимателю части крыши уже получила фирма-рекламораспространитель, которая и будет являться владельцем рекламной конструкции.

Перейдем непосредственно к вопросу об уплате ЕНВД.

При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком ЕНВД признается организация (индивидуальный предприниматель), занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее место для установки средства наружной рекламы (например, крышу).

Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

При этом, как отметил Минфин РФ в письме от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/106, осуществляемая налогоплательщиком предпринимательская деятельность по передаче в аренду части фасада здания (или крыши) для размещения на нем средств наружной рекламы арендаторам и субарендаторам также не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и не облагается единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, в рассмотренной ситуации индивидуальный предприниматель не должен будет уплачивать ЕНВД в связи с размещением на части крыши, которой он владеет, рекламной конструкции.

Налогоплательщиком ЕНВД будет признаваться фирма-рекламораспространитель, которая будет заключать договоры с рекламодателями на размещение рекламы на установленной рекламной конструкции.^[24]

Торговый зал превращается...

В магазине арендована площадь 20 кв. м для осуществления розничной торговли. Предприниматель оборудует эту торговую точку так, что часть этой арендованной площади отгораживает под склад, чаще всего используя временные перегородки, так как капитальные перегородки устанавливать арендодатель не разрешает. Как в этом случае выделить склад и за счет этого уменьшить торговую площадь, а значит, и налог?

В соответствии со ст.346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор аренды нежилого помещения или его части (частей)).

Минфин РФ в письме от 05.09.2007 г. № 03-11-05/214 указал, что отнесение арендуемого помещения к тому или иному типу объектов стационарной торговой сети осуществляется на основании технического паспорта, составленного на это помещение органами бюро технической инвентаризации после его перепрофилирования для осуществления розничной торговли. Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, налогоплательщик должен исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» с учетом площади торгового зала, указанной в инвентаризационных или правоустанавливающих документах. То есть площадь торгового зала должна быть указана в договоре аренды.

При осуществлении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем, используемым для исчисления суммы единого налога, является площадь торгового зала (в квадратных метрах).

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Если часть арендованной площади торгового зала не используется по назначению, а оборудована под склад, то площадь торгового зала уменьшается, то есть происходит изменение величины физического показателя. Поэтому в случае если по определенным причинам часть площади торгового зала не используется в целях ведения предпринимательской деятельности по розничной торговле, то налогоплательщик при исчислении ЕНВД может скорректировать размер площади торгового зала.

Однако такая корректировка должна иметь документальное обоснование, которое налогоплательщик может представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД. Например, в ситуации, когда часть площади торгового зала используется временно под складские помещения, это должно подтверждаться экспликацией, выданной бюро технической инвентаризации, а также распоряжением администрации. То есть для подтверждения уменьшения площади торгового зала предприниматель должен получить заключение БТИ. Причем, как показывает практика, БТИ учитывает не только капитальные, но и временные перегородки.

В то же время, если предприниматель перегородил помещение витринами или шкафами, это не будет учитываться БТИ в качестве перегородок. При получении заключения БТИ и оформлении распоряжения индивидуального предпринимателя о выделении площади под складские помещения, при исчислении единого налога на вмененный доход в указанной ситуации площадь торгового зала, которая временно используется под складские помещения, не будет учитываться.[25]

ЕНВД в общепите. Подтверждение права пользования помещением

Предприятие заключило говор на оказание услуг питания с учебным учреждением в помещении буфета, расположенного в учебном учреждении. Помещение буфета с торговым оборудованием передано предприятию по акту приемки-передачи. В договоре указана площадь буфета.

Не возникает ли у предприятия проблемы с исчислением ЕНВД в том случае, что договора аренды у предприятия нет?

Если в помещении буфета созданы условия для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (стоят столики и т.д.), то буфет признается объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. В этом случае физическим показателем для исчисления ЕНВД будет являться площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).

Согласно ст.346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, наличие права пользования объектом организации общественного питания является одним из определяющих факторов при решении вопроса о привлечении организации к уплате ЕНВД. Договор оказания услуг не является документом, подтверждающим право пользования помещением. Поэтому указанная в таком договоре площадь буфета также не будет считаться подтвержденной.

При проверке налоговая инспекция может посчитать, что данная организация неправомерно уплачивала единый налог на вмененный доход.
В результате организацию обяжут уплатить НДС, иные налоги по общему режиму налогообложения за весь период неправомерного применения ЕНВД, а также начислят пени и штрафы.

Чтобы избежать этого, нужно заключить с учебным учреждением договор аренды или безвозмездного пользования помещением (вполне можно договориться сделать это задним числом).^[26]

Алкоголь в общепите: свой и покупной

С 01.01.2008 г. к услугам общественного питания в целях применения ЕНВД не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п.1 ст.181 НК РФ, а именно: алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента за исключением виноматериалов) и пиво.

Минфин пояснил, что данная поправка касается только комплекса действий по производству и последующей реализации указанных напитков.

То есть если фирма изготавливает такие напитки и реализует их в дальнейшем через объект общественного питания, то такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться налогами по общей (или упрощенной) системе налогообложения.

Если же организация реализует через объект общественного питания готовые, то есть приобретенные для последующей реализации, алкогольную продукцию и пиво, то такая деятельность может быть отнесена к услугам общественного питания и, соответственно, переведена на ЕНВД.^[27]