Применение УСН индивидуальным предпринимателем

Как вести учет

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы).

Какие платежи в Пенсионный фонд уменьшают единый налог: за самого предпринимателя (фиксированные) или за наемных работников по трудовым договорам?

С расчетного счета предпринимателя (после уплаты 6% налога) перечисляются средства на личный счет ИП. Все производственные расходы ИП ведет наличными деньгами (не всегда удается получать чеки и квитанции).

Необходимо ли индивидуальному предпринимателю вести учет своих расходов или достаточно только отражать все доходы в Книге учета доходов и расходов, а расходную часть можно не вести?

Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога при УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ и, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

При этом в соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию сразу по двум основаниям: как лица, производящие выплаты физическим лицам (по этому основанию они должны платить пенсионные взносы за работников), и просто как индивидуальный предприниматель (по этому основанию индивидуальный предприниматель обязан уплачивать пенсионные взносы сам за себя).

Причем пенсионные взносы за себя самого индивидуальный предприниматель уплачивает в виде фиксированного платежа.

Таким образом, и пенсионные взносы за работников, и пенсионные взносы за самого себя (фиксированные платежи) - это взносы на обязательное пенсионное страхование, которые предприниматель обязан уплачивать в соответствии с законодательством РФ, и на которые согласно п.3 ст.346.21 НК РФ можно уменьшить сумму единого налога при УСН.

В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н, в графе 4 раздела 1 «доходы и расходы» Книги учета... налогоплательщики отражают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.214 и 275 НК РФ.

А вот в отношении графы 5, в которой отражаются расходы, в п.2.7 Порядка... есть прямое указание на то, что она заполняется только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, поскольку предприниматель избрал объектом налогообложения доходы, то заполнять в Книге учета сведения о производственных расходах он не должен.

Индивидуальный предприниматель также не обязан обеспечивать сохранность документов, подтверждающих осуществление расходов, поскольку п.п.8 п.1 ст.23 НК РФ обязывает налогоплательщиков хранить лишь те документы, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов.

В указанном случае произведенные расходы не участвуют в расчете единого налога при УСН, поэтому и подтверждающие расходы документы хранить не нужно.

Исключение составляют лишь документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов и выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, - их придется сохранить, поскольку на указанные суммы уменьшается единый налог к уплате.[36]

Налогообложение дополнительных услуг покупателям

Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей мебелью, находится на УСН (доходы - расходы), дополнительно хочет оказывать услуги по:

- сборке мебели в магазине и на дому у покупателей;

- подъему мебели в квартиры покупателей.

1. Под какой налог подпадают данные виды деятельности?

2. Может ли предприниматель, находящийся на УСН (доходы - расходы), оформить другую деятельность на УСН с объектом налогообложения «доходы»?

Дополнительные услуги по розничной торговле

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163, в группе 01 «Бытовые услуги» поименованы, в частности, услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код 014309).

Платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, признаются бытовыми услугами (ст. 346.27 НК РФ).

В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, применяется система налогообложения в виде ЕНВД (п.п.1 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Следовательно, деятельность по сборке мебели, приобретенной в разобранном виде, на дому у заказчика - физического лица по общему правилу переводится на уплату ЕНВД.

Особенность данной ситуации в том, что предприниматель планирует заниматься сборкой мебели, приобретенной только у него (а не в других магазинах), и только по заказам его же покупателей.

В письме от 06.03.2007 г. № 03-11-05/42 Минфин признал, что сборка продавцом приобретенной у него мебели относится к услугам по розничной торговле (по коду - 5200114 («Сборка изделий» ОК 004-93) и поэтому не облагается ЕНВД как деятельность по оказанию бытовых услуг.

Таким образом, и деятельность предпринимателя по сборке приобретенной у него мебели на дому у покупателя будет являться услугой покупателям, неразрывно связанной с торговлей, то есть, по сути, составной частью розничной торговли мебелью.

Поэтому такая деятельность не будет переводиться на уплату ЕНВД по п.п.1 п.2 ст.346.26 НК РФ и будет облагаться налогами по той же системе налогообложения, что и розничная торговля, - по УСН.

А чтобы подстраховаться от претензий проверяющих, не стоит заключать с покупателями отдельный договор оказания услуг по сборке мебели на дому у покупателя или оформлять отдельные платежные документы на оплату таких услуг.

Ведь если предприниматель оформит отдельные документы по сборке мебели, то налоговики могут посчитать сборку мебели самостоятельным видом предпринимательской деятельности (оказанием бытовых услуг), который подлежит налогообложению ЕНВД.

Услуги по сборке мебели в месте нахождения продавца и по подъему мебели в квартиры покупателей не поименованы в перечне бытовых услуг в ОКУН и поэтому не переводятся на уплату ЕНВД.

Кроме того, сборка мебели в магазине, как и сборка мебели на дому у покупателя, является услугой по розничной торговле.

Условие о подъеме мебели в квартиру покупателя - это по сути условие о доставке товара покупателю, которое в соответствии со ст.499 ГК РФ можно включать в договор розничной купли-продажи.

То есть, доставляя приобретенную у предпринимателя мебель в квартиру покупателя, он будет исполнять свою обязанность по доставке товара по договору розничной купли-продажи.

Следовательно, оказание покупателям услуг по сборке и подъему мебели будет являться составной частью розничной торговли и, как и розничная торговля, облагаться налогами по упрощенной системе налогообложения.

Деятельность разная, объект один

На УСН (в отличие от ЕНВД) переходит вся фирма в целом, а не отдельные виды деятельности.

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем в п.1 ст.346.13 и п.2 ст.346.14 НК РФ прямо сказано, что налогоплательщик единого налога при УСН осуществляет выбор объекта налогообложения.

Нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ установлен разный порядок исчисления суммы единого налога в зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

Таким образом, НК РФ предлагает налогоплательщику единого налога при УСН самостоятельно (за исключением налогоплательщиков - участников договора простого товарищества) выбрать один из двух объектов налогообложения.

Тогда как возможность одновременного применения обоих объектов налогообложения единым налогом при УСН НК РФ не предусмотрена.^[37]

При переходе на «упрощенку» расходы зависают

Минфин запрещает индивидуальным предпринимателям, перешедшим на «упрощенку», учитывать в целях налогообложения суммы ЕСН, начисленные за период применения общего режима налогообложения, но уплаченные уже после перехода на УСН.

Напомним, что индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения (то есть уплачивающие НДФЛ), учитывают расходы кассовым методом - после того, как расходы будут фактически произведены (иначе говоря, не только начислены, но и оплачены) (п.1 ст.221 НК РФ, п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.).

Поэтому индивидуальный предприниматель, исчисливший, но не уплативший ЕСН до момента перехода на «упрощенку», не может учесть сумму ЕСН при исчислении НДФЛ.

Но и при исчислении единого налога при УСН, как разъяснил Минфин, учесть эту сумму ЕСН не получится.

Чиновники ссылаются на то, что перечнем расходов, приведенным в п.1 ст.346.16 НК РФ, не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченных сумм единого социального налога, начисленных до перехода налогоплательщика на УCH.

Причем переходные положения, по мнению Минфина, также не предусматривают порядок учета в целях налогообложения расходов в виде уплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения сумм ЕСН, которые были начислены в период применения налогоплательщиком общего режима налогообложения (ст.346.25 НК РФ).

А значит, учесть сумму ЕСН в данном случае в расходах нельзя.^[38]