Кассовый метод

НК РФ (ст. 273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом. Нужно обратить внимание, что при применении данного метода полученные организацией суммы авансов и предоплат также признаются налогооблагаемыми доходами. Статьей 251 Налогового кодекса РФ разрешено не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, только организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

1. Для материальных затрат, расходов на оплату труда, оплаты услуг третьих лиц - момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом. При этом установлены дополнительные условия для расходов по приобретению сырья и материалов. Они принимаются в целях налогообложения не только после фактической оплаты, но и по мере списания сырья и материалов в производство.

2. Для процентов за пользование кредитными и иными видами заемных средств - дата списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы организации, а также погашения задолженности иным способом.

3. Для амортизации - суммы, начисленные за отчетный налоговый период в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, по оплаченному амортизируемому имуществу. В аналогичном порядке учитываются также затраты на освоение природных ресурсов и на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

4. Для расходов на уплату налогов и сборов - в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Следует обратить внимание на тот факт, что налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не имеют права учитывать в целях налогообложения суммовые разницы.

Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.