Налоговая база и порядок исчисления налога

1. Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ.

2. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 процентов, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

3. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

4. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

5. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со статьей 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее»), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

7. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

8. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Сроки уплаты налога на прибыль соответствуют установленным законодательством срокам подачи деклараций за соответствующий период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, оплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Квартальные авансовые платежи оплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Возникают некоторые сложности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организации для тех предприятий, которые несут убытки по осуществляемой деятельности.

Если, например, фирма, деятельность которой носит сезонный характер, получает выручку только в I и IV квартале, а во II и III квартале несет большие убытки, то она все же обязана уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в этих убыточных кварталах.

Ведь налогоплательщики, деятельность которых носит сезонный характер, определяют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

А по общему правилу ежемесячные авансовые платежи исчисляются расчетным путем. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, например, во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года (ст.286 НК РФ).

Единственный способ для фирм с сезонным характером деятельности не платить авансовые платежи по налогу на прибыль в те «тяжелые» периоды, когда у них нет выручки, - это перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей будет производиться исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. И в тех месяцах, когда фирма не получает выручку, авансовые платежи будут нулевыми.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных условия авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. В течение налогового периода система уплаты авансовых платежей изменяться не может.^[13]

Авансовые платежи убыточного предприятия

На протяжении 3 лет предприятие имело убыток. Налог на прибыль и авансовые платежи не уплачивались. За 9 месяцев 2007 года получается прибыль (условно 60 тыс. рублей). Ежемесячная выручка свыше 3 млн. рублей. Как рассчитать сумму авансовых платежей? Согласно статье 286 НК РФ для определения суммы к уплате нужно знать суммы прибыли предыдущих кварталов и периодов. А у предприятия прибыли не было уже 3 года. Что делать? И с какого месяца надо начинать платить авансовые платежи?

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен, как было отмечено выше, ст.286 НК РФ.

Поскольку по итогам 9 месяцев 2007 г. организацией получена прибыль, она должна исчислить авансовый платеж по итогам отчетного периода 9 месяцев.

Исходя из данных условий сумма авансового платежа составит:

14 400 руб. (60 000 руб. х 24 %).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

То есть уплатить авансовый платеж по итогам 9 месяцев организация должна не позднее 29 октября (так как 28 октября - выходной день).

Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Следовательно, в третьем квартале 2007 г. у предприятия не было оснований исчислять сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, в данном случае составит 14 400 руб. (14 400 руб. - 0 руб.).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, составит 4 800 руб. (14 400 руб. / 3).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

То есть ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале организация должна уплачивать не позднее 29 октября, 28 ноября, 28 декабря.

Таким образом, не позднее 29 октября 2007 г. она должна будете уплатить авансовый платеж по итогам 9 месяцев в сумме 14 400 руб. и первый ежемесячный авансовый платеж четвертого квартала в сумме 4 800 руб.

Если организация и дальше будет получать прибыль, то следует знать, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.^[14]