Оформление счетов-фактур

Вопрос оформления счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества является довольно спорным.

Согласно ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

При аренде государственного или муниципального имущества органы государственной власти и управления Российской Федерации, органы государственной власти и управления субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления в отличие от арендодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей не выписывают счета-фактуры.

В связи с этим возникает проблема получения арендатором такого имущества вычета по НДС, уплаченному им как налоговым агентом, поскольку отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как формальное препятствие для осуществления вычета.

На практике налоговики, как правило, придерживаются позиции, изложенной в письме Госналогслужбы РФ от 20.03.1997 г. № ВЗ-2-03/260 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества».

Согласно данному письму арендатор составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «аренда государственного (или муниципального) имущества».

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы.

В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит включению в расходы в данном отчетном периоде, и в этой же доле подлежит вычету НДС.

При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия-арендатора.

Однако Конституционный Суд РФ с налоговыми органами не согласен и считает, что отсутствие счета-фактуры в данном случае не должно являться препятствием для осуществления налогового вычета по НДС, то есть арендатору не нужно выставлять счет-фактуру самому себе.

Еще в 2003 году, когда для налогового вычета по НДС во всех случаях требовались документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС, Конституционный Суд РФ в определении от 02.10.2003 г. № 384-0 разъяснил, что в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добав­ленную стоимость, так как из текста п.1 ст.172 НК РФ следует, что налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

С 1 января 2006 года по общему правилу фактическая уплата НДС для получения налогоплательщиком налогового вычета по НДС не требуется.

Однако для налоговых агентов по НДС требование об уплате НДС как необходимом условии для получения налогового вычета осталось неизменным.

Следовательно, разъяснения Конституционного Суда РФ применимы и в настоящее время.

Поэтому арендатор государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, и не обязан выставлять счет-фактуру самому себе.

В п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, говорится об обязанности налоговых агентов регистрировать выписанные счета-фактуры в книге продаж.

Однако согласно ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

То есть счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять только в том случае, если они реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги или передают имущественные права.

Кроме того, п.1 ст.168 НК РФ обязывает предъявлять к оплате покупателю суммы НДС только тех налоговых агентов, которые указаны в п.4 и 5 ст.161 НК РФ.

Следовательно, налоговые агенты, о которых говорится в п.1-3 ст.161 НК РФ, выписывать счета-фактуры в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ не обязаны.

Таким образом, норма п.16 Правил... должна применяться только в отношении налоговых агентов, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права) и поименованных в п.4 и 5 ст.161 НК РФ.

Однако в связи с тем, что доказывать свою правоту налоговым агентам-арендаторам придется, скорее всего, в судебном порядке, большинству из них будет гораздо проще составлять счета-фактуры, как того требуют налоговики.