НДС при аренде государственного и муниципального имущества

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, сданного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, признаются налоговыми агентами по НДС.

Арендаторы - налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Кроме того, налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п.5 ст.174 НК РФ).

Важный момент, который следует учитывать арендатору муниципального и госимущества, касается арендодателя.

Из п.3 ст.161 НК РФ следует, что арендаторы муниципального и госимущества признаются налоговыми агентами по НДС только в том случае, если имущество предоставлено в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

Если же арендодателем выступает непосредственно какая-либо организация (например, бюджетное учреждение) без участия органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, то уплачивать НДС в бюджет арендодатель должен самостоятельно.

То есть в этом случае арендатор муниципального и госимущества не является налоговым агентом по НДС и, соответственно, ему не нужно удерживать НДС из сумм уплачиваемой арендодателю арендной платы и перечислять эту сумму в бюджет.

Еще один вариант - когда имущество предоставляется в аренду по трехстороннему договору: орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления выступает арендодателем, бюджетное учреждение, на чьем балансе числится предоставляемое в аренду имущество, подписывает договор как балансодержатель, а третьей стороной договора является сам арендатор.

В этом случае арендатор также признается налоговым агентом по НДС и должен перечислять в бюджет НДС, удержанный из сумм арендной платы.

Согласно п.3 ст.161 НК РФ налоговая база по НДС определяется арендатором - налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом НДС.

Например, если фирма арендует госимущество за 59 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС), то чтобы определить, какую сумму НДС следует удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю (из суммы арендной платы), и перечислить в бюджет, нужно сумму арендной платы разделить на 118 и умножить на 18.

59 000 руб.: 118 х 18 = 9 000 руб.

То есть 50 000 руб. фирма перечислит арендодателю, а 9 000 руб. (сумму НДС) - непосредственно в бюджет.

В случае если из условий договора аренды не следует, что предусмотренная договором сумма арендной платы включает сумму налога на добавленную стоимость, сумма НДС должна доначисляться арендатором (налоговым агентом) по общей ставке (18%) сверх арендной платы, определенной в договоре.

Такие рекомендации уральским арбитражным судам дает Научно-консультационный совет при ФАС Уральского округа.

Он также указывает, что если сумма НДС перечислена на расчетный счет арендодателя вместе с суммой арендной платы, то оснований для взыскания НДС с налогового агента не имеется.

Однако при этом арендатор (налоговый агент), не исполнивший обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС, подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ (напомним, ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом предусматривает взыскание штрафа с налогового агента в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей перечислению).