Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Статья 270 Налогового кодекса РФ приводит перечень расходов, которые организация не вправе учитывать в целях налогообложения. Этот перечень имеет открытый характер, то есть в него могут быть включены другие соответствующие виды затрат.

Перечень содержит довольно обширный круг расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Их можно классифицировать по следующим признакам.

Во-первых, инвестиционные расходы, то есть затраты организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества.

Во-вторых, лимитируемые затраты, то есть затраты сверх пределов, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ, например:

- представительские расходы, расходы на рекламу и командировки в части, превышающей установленные статьей 264 Налогового кодекса РФ пределы;

- затраты на НИОКР, не давшие положительного результата (не учитываются в целях налогообложения в размере, превышающем 70 процентов стоимости фактически произведенных расходов);

- расходы по оплате государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов сверх норм, утвержденных законом «О государственной пошлине», и другие аналогичные затраты;

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ.

В-третьих, дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные статьей 255 НК РФ или трудовыми и коллективными договорами, например:

- материальная помощь работникам на приобретение или строительство жилья, а также на погашение кредита, выданного на эти цели;

- оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- доплата стоимости питания работникам в столовых, буфетах, профилакториях и другие подобные затраты.

В-четвертых, расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), например:

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей;

- стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования;

- дивиденды, проценты по акциям или вкладам трудового коллектива;

- суммы добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, а также суммы добровольных взносов на содержание этих общественных организаций;

- пени, штрафы, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, а также другие санкции, взимаемые государственными организациями;

- суммы взносов в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество (совместную деятельность) и др.;

- другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана налогоплательщиком.

Помимо этого, необходимо обратить внимание налогоплательщиков на следующие виды расходов, которые, согласно статье 270 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 года также не учитываются в целях налогообложения.

1. Суммы отчислений в Российские фонды фундаментальных исследований, технологического развития, гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций и в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ, сверх установленных пунктом 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ 0,5% доходов налогоплательщика. До 1 января 2002 года внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций формировались за счет добровольных отчислений организаций в размере 1,5 процента себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Далее финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ осуществлялось за счет вышеназванных внебюджетных фондов. С 1 января 2002 года затраты на НИОКР, фактически произведенные организацией, учитываются в целях налогообложения (ст. 262 НК РФ).

2. Имущество (в том числе денежные средства), переданное комиссионером, агентом при исполнении обязательств по договору комиссии и другим аналогичным договорам, а также в счет оплаты произведенных комиссионером (агентом) затрат за комитента (принципала, доверителя), если такие расходы не подлежат включению в состав затрат комиссионера (агента) в соответствии с условиями заключенных договоров. Данное положение более четко определило критерий отнесения в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения, расходов комиссионера (агента).

3. Имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Здесь следует отметить, что и до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ суммы авансов, перечисленные налогоплательщиком поставщикам, не признавались расходами в целях налогообложения. Впервые указанная норма декларирована только по отношению к организациям, определяющим доходы и расходы по начислению.

4. Расходы учредителя доверительного управления, связанные с исполнением договора доверительного управления, если этим договором предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель.

Классификация расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, представлена на рисунке 10.

Расходы, источником платежа по которым являются собственные средства предприятия (дивиденды, пени, штрафы взимаемые госорганами), полученные в виде:	сумм дивидендов и сумм распределяемого дохода
санкций, перечисляемых в бюджет
взноса в уставной (складочный) капитал
суммы налога на прибыль, платежей за сверх. выбросы
расходов по приобретению амортизируемого имущества
взносов на добровольное страхование кроме ст.255,263
взносов на негос. пенсионное обеспечение кроме ст.255
процентов сверх норм по кредитам
имущества, передаваемого комиссионером
сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг
средств переданных по договорам кредита или в залог
убытков сверх нормы по обслуж-м хозяйствам и СКБ
предоплаты при методе начислений
членских взносов, средств в общественные организации
Расходы, относимые на финансовый результат деятельности организации, не учитываемые при налогообложении, полученные в виде:	стоимости безвозмездно переданного имущества
то же в рамках целевого финансирования
сумм налогов предъявленных покупателю по НК РФ
вознаграждений, кроме выплаченных по контрактам
премий за счёт целевых или специальных средств
сумм материальной помощи работникам
оплаты за дополнительные отпуска
надбавок, пособий, компенсаций не предусмотренных договором
оплаты проезда к месту работы
оплаты ценовой разницы при льготной реализации
оплату путёвок на лечение и отдых
сумм целевых отчислений
сумм на НИОКР свыше нормативных
сумм на замену бракованной печатной продукции
Расходы, превышающие предельный уровень, т.е. нормируемые, полученные в виде:	отрицательной разницы при переоценке ценных бумаг
расходов учредителя доверительного управления
расходов религиозной организации по религиозной деят.
взносов, вкладов некоммерческим организациям (ст.264)
сумм отчислений в Российские фонды сверх норм
расходов на рекламу кроме расходов по п.4 ст.264
сумм на подготовку и переподготовку кадров
представительских расходов сверх норм
компенсации за использование личн. авт
платы нотариусу сверх тарифов
выплаченных подъёмных, суточных, рациона питания
иных расходов

Рисунок 10. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы