Расходы на освоение природных ресурсов

К расходам на освоение природных ресурсов относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству {ст. 261 НК РФ).

Расходы на освоение природных ресурсов, производимые после 1 января 2002 года, включаются в состав прочих расходов и учитываются при исчислении налога на прибыль, при условии, что источник их финансирования - не бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды. В соответствии с действовавшим до 1.01.2002 г. Положением о составе затрат в учитываемую при исчислении налога на прибыль себестоимость продукции (работ, услуг) разрешалось включать только расходы на доразведку месторождений в добывающих отраслях, остальные же виды затрат на освоение природных ресурсов не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ (этапов работ). Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат, но не выше рыночной стоимости соответствующих работ (ст. 40 НК РФ), и включаются в состав прочих расходов следующим образом:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых - равномерно в течение 12 месяцев;

- затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других аналогичных работ, расходы на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства - равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Расходы на освоение природных ресурсов могут также включать в себя:

- затраты на приобретение лицензий;

- затраты на поиски, разведку, оценку месторождений ископаемых;

- затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ;

- затраты по строительству сооружений на месторождении, и др.

К затратам, включаемым в стоимость приобретенной лицензии, относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождений, с разработкой технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения, с приобретением геологической и иной аналогичной информации; расходы по оплате участия в конкурсе. Приобретенная лицензия на право освоения объекта природных ресурсов учитывается налогоплательщиком в качестве нематериального актива, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно (ст.325 НК РФ).

Затраты по освоению природных ресурсов отражаются в регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр, на разработку которого налогоплательщик имеет лицензию на право пользования недрами.

Если в течение пяти лет до получения организацией прав на освоение природных ресурсов на этом участке производились аналогичные работы, то расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов не могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения.