Другие виды расходов

Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит широкий перечень учитываемых в целях налогообложения прочих расходов налогоплательщика по производству и реализации продукции (работ, услуг). По сравнению с Положением о составе затрат в этот перечень внесены значительные изменения и дополнения. Рассмотрим основные из них.

1. В составе прочих признаются расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны. Также сюда включаются расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей, кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и специальных средств. Действовавшее до 1 января 2002 года Положение о составе затрат разрешало налогоплательщикам относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

2. Расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных фирм по подбору персонала, учитываются в составе прочих. Напоминаем, что до 1 января 2002 года оплата услуг организаций по подбору специалистов не включалась в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

3. Статья 264 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать в составе прочих расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выпускаемой продукции, включая отчисления в резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и обслуживание. Порядок образования данного резерва определен в статье 267 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик может создать резерв при выполнении следующих условий:

- если реализуются товары, по которым предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;

- если в учетной политике организации, принятой в целях налогообложения, зафиксирован предельный размер отчислений в этот резерв. Размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не может превышать предельного размера. Предельный размер определяется как доля фактических расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации таких товаров за отчетный (налоговый) период.

Если организация реализует товары, по которым предоставляется гарантия и гарантийное обслуживание менее трех лет, то расчет предельного размера создаваемого резерва производится за фактический период их продажи.

Не использованная полностью в налоговом периоде сумма резерва на гарантийный ремонт может быть перенесена на следующий налоговый период при условии корректирования вновь созданного резерва на остаток предыдущего года.

Если гарантийный срок истек, то неизрасходованные суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов.

4. Расходы на служебные командировки учитываются в составе прочих расходов. Состав данных затрат остается прежним. Однако произошли некоторые изменения. Во-первых, расходы по найму жилого помещения не будут лимитироваться. Они будут приниматься для целей налогообложения в фактических, документально подтвержденных размерах, включая оплату дополнительных услуг гостиниц. Во-вторых, суточные будут учитываться в прочих расходах в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» определены размеры суточных при нахождении в командировке на территории Российской Федерации, за ее пределами, а также размеры ежедневного полевого довольствия. При этом суточные за каждый день командировки в Российской Федерации составляют 100 рублей ежедневно.

5. Также в составе прочих расходов учитываются расходы на содержание служебного автотранспорта любого вида, то есть автомобильного, железнодорожного, воздушного и др. В их составе компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях признается в пределах норм, определенных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», в размерах: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно -1200 рублей; свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц.

6. Статья 264 к прочим расходам относит также плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление. Расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов. Такие тарифы в настоящее время предусмотрены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ приведен перечень представительских расходов. Так, в состав этих расходов включены:

- затраты на транспортное обеспечение доставки приглашенных для переговоров лиц к месту проведения представительских мероприятий;

- затраты налогоплательщика на проведение официального приема и обслуживания (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) не только представителей других организаций, но и сотрудников самой организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, и др.

Не относятся к представительским расходы на развлечение и отдых.

Норматив представительских расходов, в пределах которого они учитываются для целей налогообложения, равен 4 процентам от расходов на оплату труда.

8. Относительно расходов на подготовку и переподготовку кадров Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие новшества:

- размер данных расходов, учитываемых в целях налогообложения, не ограничивается;

- в состав прочих расходов принимаются затраты на под­готовку, переподготовку и обучение, но только работников, состоящих в штате;

- оплата обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования в состав прочих расходов для целей налогообложения не принимается;

- учитываются в составе прочих расходов для уменьшения доходов в целях налогообложения услуги по подготовке и переподготовке кадров, полученные в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и государственную аккредитацию, или в иностранных образовательных учреждениях аналогичного статуса.

9. Также к прочим относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие аналогичные услуги. Сюда же включены расходы на оплату услуг связи, в том числе услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.). То есть Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать в расходах оплату услуг современных средств связи.

10. Если организация приобрела права пользования программами для ЭВМ и базами данных, то такие затраты, включая оплату их обновления, она также может принять в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Здесь же учитываются и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей. Таким образом, данные виды затрат не относятся к амортизируемому имуществу и включаются в прочие расходы в сумме фактических затрат.

11. Впервые налоговое законодательство разрешило налогоплательщику учесть в целях налогообложения следующие виды расходов, обусловленные отраслевой спецификой:

- расходы на замену бракованных, испорченных, потерянных при перевозке и реализации экземпляров периодических печатных изданий (однако такие расходы не должны превышать 7 процентов от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания);

- потери в виде стоимости бракованных и нереализованных изданий.

Организации, осуществляющие производство и выпуск продукции СМИ, могут учесть в качестве расходов сумму не выше 10 процентов стоимости соответствующего тиража. При этом кодекс устанавливает определенные сроки, в пределах которых утраченные издания можно списать. Для периодических печатных изданий это срок до выхода следующего номера. Что касается книг, то нереализованную часть тиража можно отнести к расходам в пределах 24 месяцев после их выхода. По календарям установлен следующий срок - до 1 апреля года, к которому они относятся.

12. К прочим относятся расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией продукции. Налоговый кодекс фиксирует право налогоплательщика учитывать в целях налогообложения затраты на текущие маркетинговые исследования.

13. Перечень рекламных расходов определен в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Так, в целях налогообложения полностью учитываются следующие виды рекламных расходов:

- расходы на рекламные мероприятия в средствах массовой информации;

- затраты на световую и наружную рекламу;

- затраты, связанные с участием в выставках, ярмарках, экспозициях.

Остальные, не перечисленные выше затраты на рекламу, а также расходы на приобретение призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, с 1 января 2002 года нормируются для целей налогообложения. Норматив установлен в размере 1% от выручки.

14. Также учитываются в составе прочих следующие расходы:

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников), включая аренду помещений, подготовку и рассылку необходимой для проведения собрания информации и другие затраты, связанные с организацией таких мероприятий (данное положение вступило в силу с 1 января 2002 года и является новым для российского налогового законодательства);

- расходы на аудиторские услуги (то есть сейчас затраты как на обязательный, так и на необязательный аудит налогоплательщик вправе включать в состав учитываемых в целях налогообложения прочих расходов);

- расходы организаций на финансирование мероприятий по социальной защите инвалидов.

Последний вид расходов учитывается в случае, если в данной организации в общей численности работающих инвалиды составляют не менее 50 процентов, а доля их заработной платы в общей сумме расходов на оплату труда работников - не менее 25 процентов. Данный вид затрат, учитываемый Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения, является видоизмененной льготой, предоставленной пунктом 6 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно этому пункту, не подлежит налогообложению прибыль предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

Укрупнённая классификация прочих расходов представлена на рисунке 9.

На ведение отчетности (20, 21) На ведение отчетности

Расходы на НИОКР (Ст. 262 НК)

(20, 21)

Рисунок 5. Укрупненная классификация прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в скобках указаны номера пунктов перечня прочих расходов ст.264 НК РФ)

Новой редакцией главы 25 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, дополнен перечень прочих расходов, уменьшающих в целях налогообложения доходы организации, следующими видами затрат:

- на гражданскую оборону;

- на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

- на доставку до места работы работников предприятий, осуществляющих деятельность вахтовым методом или в полевых условиях, если такие расходы предусмотрены коллективными договорами;

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения;

- на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

- потери от брака.

На последний вид затрат следует обратить особое внимание, так как он перенесен из статьи 265 «Внереализационные расходы» НК РФ.