Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Указанные расходы не нормируются.

Указанные положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В целях равномерного учета при налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под эти расходы.

Формирование таких резервов производится, согласно статье 324 Налогового кодекса РФ, в течение налогового периода. Сумма отчислений списывается на учитываемые в целях налогообложения расходы организации равномерно в последний день соответствующего отчетного налогового периода. Обязательным условием является утверждение в учетной политике организации образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и норматива отчислений в него.

Размер резервного фонда определяется, исходя из норматива отчислений и совокупной стоимости основных средств, исчисленной как сумма первоначальной стоимости всех введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода амортизируемых основных средств (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, принимается их восстановительная стоимость). Норматив отчислений рассчитывается организацией самостоятельно на основании предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт.

Предельная сумма резервного фонда определяется на основании:

- сметной стоимости ремонта, включающей расходы на приобретение запасных частей и материалов, оплату труда осуществляющих ремонт работников, оплату работ, выполненных сторонними организациями;

- периодичности осуществления ремонта объектов и частоты замены узлов и деталей основных средств.

Исчисленные таким образом расходы на ремонт принимаются в целях налогообложения в качестве резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в пределах, не превышающих среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик на основании графика ремонта основных средств предусматривает в учетной политике накопление средств для проведения длительного (более одного года) ремонта особо сложных и дорогостоящих видов объектов, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт может быть увеличен на сумму финансирования этого ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период.