Налогообложение прибыли предприятий

Основным видом прямых налогов, которые платятся хозяйствующими субъектами в бюджет, есть налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее границами;

• из числа нерезидентов — физические и юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, которые получают доходы, с источником их происхождения в Украине;

• филиалы, отделения и другие отдельные подразделения плательщиков налога не имеющие статуса юридического лица и находятся на другой территории, по сравнению с плательщиком налога. В то же время, плательщик налога, имеющий такие филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога.

В этом случае сумма налога на прибыль филиала за соответствующий период определяется расчетом, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, и удельного веса валовых расходов с учетом амортизации филиала в общей их сумме плательщика налога. Выбор порядка уплаты налога на прибыль в этом случае определяет его плательщик самостоятельно до начала отчетного года, о чем сообщается налоговым органам как по месту нахождения плательщика налога, так и по месту нахождения его филиала;

• постоянные представительства нерезидентов, которые получают прибыль из источников находящихся в Украине или выполняют представительские функции относительно таких нерезидентов или их основателей;

• другие организации и учреждения, получающие прибыль от своей деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем вычета из откорректированного валового дохода (выручки) сумм валовых расходов и амортизационных отчислений. При этом валовой доход представляет собой общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) за отчетный период в денежной, материальной или невещественной формах как в Украине, так и за ее границами без сумм акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других поступлений, которые не являются доходом плательщика налога.

В состав валового дохода включают:

• доходы от продажи товаров (работ, услуг);

• прирост балансовой стоимости запасов;

• доходы от выполнения долгосрочных договоров;

• прибыль от операций с землей;

• доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг,

• суммы страхового возмещения за потерянное застрахованное имущество;

• доход от продажи ценных бумаг, операций с валютными ценностями и долговыми обязательствами;

• доходы от операций с основными фондами, невещественными активами;

• доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от осуществления операций лизинга (аренды);

• доходы в виде безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде, а также в виде стоимости бесплатно предоставленных товаров;

• доходы от урегулювання сомнительной или безнадежной кредиторской задолженности;

• другие виды доходов, которые входят в состав объекта налогообложения (суммы полученной пени, штрафа, неустоек; доходы, не учтенные в прошлые годы, а выявленные в отчетном году; проценты (комиссионные), полученные от осуществления кредитно-депозитных операций и др.).

В то же время, в состав валового дохода не включаются:

• суммы НДС, акцизного сбора, полученного (начисленного) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг);

• суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация за принудительное отчуждение государством другого имущества у плательщика налога в случаях, предусмотренных законодательством;

• сумма средств и стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда (арбитражного суда) в виде компенсации прямых расходов или убытков, понесенных плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом;

• суммы налогов, сборов и обязательных платежей, которые возвращаются плательщику налога из бюджета, как лишние внесенные платежи;

• суммы средств или стоимость имущества поступающая плательщику налога в виде прямых инвестиций, в том числе денежные или имущественные взносы, осуществляемые в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины, без создания юридического лица;

• суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

• доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, которые были уже обложены налогом в установленном порядке;

• средства или имущество поступившее в виде международной технической помощи, которая предоставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;

• средства, которые предоставляются плательщику налога из государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

• суммы доходов, которые накапливаются на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения;

• другие поступления, по закону о налогообложении прибыли.

Рассчитанный в выложенном порядке откорректированный валовой доход является одной из составляющих частей, необходимых для определения оприходованной прибыли.

Другими составляющими, необходимыми для определения облагаемой налогом прибыли, является сумма валовых расходов и амортизационных отчислений, понесенных плательщиком налога за соответствующий отчетный период.

Валовые расходы производства и обращения — сумма расходов плательщика налога в денежной, материальной и невещественной формах, которые осуществляются как компенсация стоимости товара (работ, услуг), которые покупаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

При этом в состав валовых расходов включают:

• суммы всех видов расходов, оплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, введением производства, продажей продукции (работ, услуг);

• суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджетов территориальных объединений, в благодетельные фонды и организации, но не более 4% облагаемой налогом прибыли в отчетном периоде;

• суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в себестоимость продукции, а также пени, штрафов, неустоек, оплаченных за нарушение хозяйственных договоров или по решению суда;

• суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном периоде;

• суммы безнадежной задолженности, а также суммы задолженности, по которым закончился срок исковой давности;

• суммы убытков от превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, которые считаются на начало отчетного квартала;

• суммы расходов на улучшение основных фондов (капитальный ремонт, реконструкция и др.) в пределах 10% балансовой стоимости соответствующих групп на начало года;

• расходы на содержание и эксплуатацию жилищно-коммунального хозяйства, объектов социальной инфраструктуры (детских дошкольных учреждений, клубов, учреждений охраны здоровья и др.);

• расходы на проведение рекламы по пропаганде преимуществ произведенных товаров, а также расходы, связанные с организацией приемов, презентаций с целью рекламы, но не более 2% от облагаемой налогом прибыли;

• расходы, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) операций;

• расходы по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями;

• расходы по операциям с основными фондами и невещественными активами;

• амортизационные отчисления по основным фондам и материальным активам;

• другие расходы.

Состав расходов по группам, предусмотренных в декларации, которые взымаются из совокупного валового дохода при определении облагаемой налогом прибыли, представлен в соответствующих специальных расчетах (дополнениях к декларации), в которых и предоставляется определение их сумм.

Например, в состав расходов, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства и продажей продукции (работ, услуг) включаются:

• стоимость материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• сумма превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве, остатках готовой продукции на начало отчетного периода над их балансовой стоимостью на конец того же периода (убыток);

• расходы, связанные с предоставлением услуг, выполненных работ плательщику налога;

• расходы, понесенные плательщиком налога — заказчиком долгосрочного договора в виде предоставленных исполнителю авансов (предоплат);

• расходы на оплату труда;

• сумма начислений (сборов) на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, а также других начислений на заработную плату и приравненных к ней платежей, которые включаются в расходы;

• другие расходы, связанные с подготовкой, организацией, введением производства, продажей продукции (работ, услуг), которые включают расходы на обеспечение работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, а также спецпитанием согласно с перечнем, установленным Кабмином Украины; командировочные расходы, на приобретение лицензии и другое.

Названный состав расходов, связанный с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг), определяется по данным бухгалтерского учета.

Расчет отдельных видов названных прямых расходов осуществляется в таком порядке.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, услуг определяются исходя из использованного их количества и стоимости приобретения.

Расходы на оплату труда включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов выплат, начисленных согласно с действующим порядком, а также суммы выплаченных премий, поощрений.

Сумма начислений на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, а также другие начисления на заработную плату и приравненные к ней платежи определяется исходя из выполненных объемов расходов на оплату труда и действующих ставок отчислений от нее на соответствующие цели.

Сумма налогов, сборов (обязательных платежей) включаемых в состав валовых расходов, рассчитывается согласно с действующим порядком их расчета.

Сумма убытка балансовой стоимости запасов включает сумму убытка балансовой стоимости товарно-материальных ценностей, которые находятся на складах, в незавершенном производстве, в запасах готовой продукции, в розничной торговле, в составе малоценных быстроизнашиваемых предметов. Расчет суммы убытка этих запасов материальных ценностей осуществляется в специальном дополнении к декларации как разница между балансовой стоимостью соответствующих видов этих ценностей на конец и начало отчетного периода.

Расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров, определяются исполнителем самостоятельно в специальном приложении к декларации.

В состав расходов по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями включаются:

• расходы, связанные с приобретением облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с ограниченным сроком действия;

• сумма начисленных (выплаченных) покупателю процентов по ценным бумагам, эмитированных плательщиком налога;

• сумма убытков от продажи (размещения) дисконтных ценных бумаг, эмитированных плательщиком налога;

• расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по долговым обязательствам;

• суммы превышения оплаченных сумм над начисленными по кредитно-депозитным операциям в случае досрочного погашения долговых обязательств;

• оплата услуг лиц, которые осуществляют обменные операции с валютными ценностями по поручению плательщика налога и другое.

Сумма названных расходов за соответствующий отчетный период определяется по данным бухгалтерского учета.

В состав расходов по операциям с основными фондами и невещественными активами включается:

• расходы, связанные с содержанием основных фондов, которые находятся на консервировании (перепрофилировании);

• сумма превышения балансовой стоимости отдельных объектов основных фондов группы 1 и невещественных активов над выручкой от их продажи;

• сумма балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который принадлежит вынужденной замене по независимым от плательщика налога причинам (украденные, подлежат сносу в связи с опасностью их последующего существования и др.) и другое.

Объем этих расходов определяется по данным бухгалтерского учета плательщика налога.

В составе других расходов, которые принадлежат к валовым расходам, учитываются:

• расходы на охрану труда;

• расходы, которые не включены в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с исчезновением, уничтожением первичных документов, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

• сумма возвращенной финансовой помощи, полученная от неплательщиков налога на прибыль, льготников, возвращенная заемщиком в периодах, которые наступают после периода ее получения;

• суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;

• расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию, на проведение научно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление моделей и образцов, связанных с основной деятельностью, выплатой роялти;

• расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности (относительно вопросов законодательства, специализированных периодических изданий);

• расходы на проведение аудита;

• расходы, связанные с профессиональной переподготовкой рабочих;

• расходы на рекламу товаров, которые продаются плательщиком налога;

• расходы на организацию приемов, презентаций, приобретения подарков в пределах 2% от облагаемой налогом прибыли;

• затраты на страхование урожая, имущества, гражданской ответственности, кредитных рисков;

• расходы на приобретение лицензий, специальных разрешений, регистрацию предприятия;

• командировочные расходы физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с предприятием;

• затраты на содержание и эксплуатацию детских яслей и садиков, детских музыкальных и художественных школ, учреждений здравоохранения, спортивных залов и площадок, клубов и домов культуры, детских лагерей отдыха и других объектов находящихся на балансе предприятия;

• курсовые разницы, которые увеличивают расходы;

• убытки от совместной деятельности;

• затраты возникающие при продаже непроизводственных фондов;

• балансовая стоимость объектов основных фондов группы 1 при их ликвидации;

• сумма превышения балансовой стоимости объекта основных фондов группы 1 над выручкой от его продажи и другое.