Доходы от операционной деятельности

Главным источником денежных поступлений от операционной деятельности являются денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Операционная деятельность, как правило, является основным источником дохода предприятия. В доходах от операционной деятельности важное место занимают доходы (выручка) от реализации продукции (работ, услуг).

Процесс производства и реализации завершается доведением продукции до потребителя.

Движение товаров и средств создает основу экономических отношений между производителями, поставщиками, посредниками и покупателями.

Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством ее соответствия, что она за потребительскими свойствами, качеством и ассортиментом отвечает потребностям покупателей, общественному спросу.

На практике могут использоваться два метода определения момента реализации продукции:

а) метод начисления — продукция отгружена или отпущена потребителю (состоялась передача права собственности);

б) кассовый метод — получены средства на счет поставщика за реализованную продукцию.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и других активов в бухгалтерском учете признается при наличии всех нижеперечисленных условий, предусмотренных П(С)БУ № 15 «Доход»:

• покупателю переданные существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар (продукцию, актив);

• предприятие не осуществляет последующее управление и контроль за реализованными товарами (активами);

• сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

• есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия;

• расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Если предприятие получило денежные средства или произошло увеличение других его активов, но не выполнено хотя бы одно из названных ранее условий, то в бухгалтерском учете доход не признается.

Так например, полученный от покупателя аванс за товары, которые еще ему не отгружены, будет отображаться в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по полученным авансами, поскольку не соблюдено первое условие, когда покупателю передаются существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар. В то же время в налоговом учете эти поступления будут признаваться доходом, по которому возникают налоговые обязательства.

Как уже было сказано, одним из важных условий признания дохода является возможность достоверной оценки расходов, связанных с получением указанных доходов. Относительно бартерных операций, то есть сумма дохода по бартерному контракту признается по справедливой (рыночной) стоимости активов, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств. Если справедливую стоимость активов, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, определить невозможно, то доход определяется по стоимости активов, переданных поэтому бартерному контракту.

Рост бартерных операций в Украине обусловлен кризисным состоянием платежей. Многие предприятия из-за нехватки средств на счетах вынуждены пользоваться бартерными операциями.

Согласно с действующим хозяйственным законодательством бартерные операции в настоящее время включаются в отчетность по реализации продукции предприятий, что в известной мере искажает реальное состояние дел.

Предприятие, осуществляя хозяйственную деятельность, может получать доходы от реализации услуг — отдельных или сопутствующих другой деятельности (гостиничные услуги и общественное питание, продажа товаров со следующим обслуживанием и тому подобное).

Особенности признания дохода в бухгалтерском учете от предоставления услуг вытекают из специфики данного вида хозяйственных операций. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из уровня завершенности операции по предоставлению услуги на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Существуют определенные особенности признания дохода при целевом финансировании хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно получено и предприятие выполняет условия финансирования. Иначе говоря, целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, в которых признаются расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Доходы (выручка) от реализации группируются по таким видам деятельности:

•реализация товаров;

•реализация готовой продукции;

•выполнение работ и предоставление услуг.

Размер выручки от реализации продукции при других одинаковых условиях зависит от:

1) количества, ассортимента и качества продукции, подлежащей реализации;

2) уровня реализационных цен.

Объем (количество) реализованной продукции прямо влияет на величину выручки, а само количество реализованной продукции зависит от объема производства товарной продукции и изменения величины переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец отчетного периода.

Ассортимент реализованной продукции оказывает двоякое влияние на величину выручки. Рост в общем объеме реализованной продукции удельного веса ассортимента с более высокой ценой увеличивает величину выручки, и наоборот.

Прямое влияние на размер выручки имеет и уровень отпускных цен, поэтому предприятие должно их обосновывать.

В зависимости цели предприятия на рынке, используют разные подходы к ценообразованию (оптимизации цен). Такими целями могут быть:

• выживание на рынк - с тановится главной целью, когда рынок достиг почти предельной вместимости (для сохранения жизнеспособности предприятия могут устанавливать низкие цены, надеясь, что рынок будет чувствительным к ним);

• максимизация прибыли - (в этом случае сопоставляются спрос и расходы на производство с альтернативными ценами и выбирают ту из них, которая обеспечит максимальную прибыль);

• лидерство на рынке - достигается путем снижения расходов и получения высокой и длительной прибыли (устанавливаются низкие цены с целью увеличения доли предприятия на рынке);

• лидерство по качеству товаров - предусматривает установление относительно высоких цен, которые должны компенсировать высокие расходы на научно-исследовательские работы и обеспечения качества.

В условиях рыночной экономики существуют свободные, фиксированные и регулируемые цены.

Фиксированные цены - устанавливаются административно (государством), преимущественно на услуги первой необходимости на товары (услуги), которые монопольно изготовляются или предоставляются государством (газ, электроэнергия, пассажирский транспорт и тому подобное).

Регулируемые цены -устанавливаются для регулирования уровня рентабельности товаров первой необходимости, например, хлебобулочных изделий, продуктов детского питания и т.п..

Государством устанавливаются еще и индикативные цены — минимальный и максимальный уровни цен.

В остальных случаях пользуются свободными ценами, то есть такими, которые сложились на рынке под воздействием спроса и предложения по договоренности сторон — поставщиков и потребителей.

С целью установления оптимального уровня цен, учитывая факторы, которые влияют на цены, а также принятую предприятием рыночную стратегию, используются такие методы ценообразования:

1. Расходный метод («расходы + прибыль»).

2.Получение целевой нормы прибыли.

3.Оценка потребительской стоимости.

4.Пропорциональное ценообразование.

5.Метод «ожидаемой прибыли».

6. Метод быстрого возвращения расходов.

1. Согласно методу «затраты + прибыль» цена (Ц) вычисляется по формуле:

Цена производителя

Ц 1 = С + П,

где С — себестоимость продукции, грн;

П — величина прибыли в цене, грн.

Прибыль определяется в процентах к себестоимости исходя для обеспечения как прибыльности продукции, так и ее конкурентоспособности. В рыночной экономике сфера применения этого метода является ограниченной.

Устанавливая свободные цены, за основу берут себестоимость и прибыль (плановую рентабельность). После чего добавляют акцизный сбор (для подакцизной продукции) и налог на добавленную стоимость.

Цена продукции с налогом на добавленную стоимость

Ц 2 = С + П + НДС,

где С — себестоимость продукции, грн;

П — величина прибыли в цене, грн;

НДС — налог на добавленную стоимость.

Цена продукции с акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость

Ц 3 = С + П + АЗ + НДС,

где АЗ — акцизный сбор.

Розничная цена продукции

Ц4 = С + П + АЗ + НДС + ТН,

где ТН — торговая наценка.

Пример № 1

Себестоимость изделия А составляет 6 грн.

Плановая рентабельность реализации — 35 %.

НДС – 20 %, Торговая наценка - 30 %

Найти:

цену производителя, цена изделия А с НДС, розничную цену изделия А.

РЕШЕНИЕ

1. Цена производителя А будет равняться 8,10 грн. (6 + 6 х 0,35).

2. Цена изделия А с налогом на добавленную стоимость за ставки налога 20 % будет равняться 9,72 грн. (8,10 + 8,10 х 0,2).

3. Розничная цена изделия А при торговой наценке 30 % будет равняться 12,64 грн. (9,72 + 9,72 х 0,3).

Пример № 2

Себестоимость подакцизного изделия составляет - 6 грн.

Плановая рентабельность - 25%

Ставка акцизного сбора — 2,5 грн

Налог на добавленную стоимость - 20 %, Торговая наценка - 15 %:

Найти:

Прибыль, цену подакцизного изделия, цену подакцизного изделия с НДС,
розничную цену подакцизного изделия с торговой наценкой.

РЕШЕНИЕ

1. Прибыль —при плановой рентабельности 25 %

1,5 грн (6x0,25).

2. Цена подакцизного изделия:

10 грн (6 + 1,5 + 2,5).

3. Цена подакцизного изделия с НДС при ставки налога 20 %:

12 грн (10 + 10 х 0,2).

4. Розничная цена подакцизного изделия с торговой наценкой 15 %:

13,8 грн (12+12x0,15).

В зависимости от того, кому реализуется продукция, устанавливаются отпускные и розничные цены. Отгрузка продукции осуществляется посредниками оптом или партиями по отпускным ценам. Посредники реализуют эту продукцию розничным торговым организациям по ценам, которые включают наценки, связанные со сбытом. Непосредственно потребителям розничные торговые организации продают товары по розничным ценам, то есть с торговой наценкой. Продавая товары по фиксированным ценам, торговые организации получают торговую скидку.

В условиях рыночной экономики цены становятся важнейшим фактором регулирования процесса производства и потребления и непосредственно влияют на спрос и предложение.

Специфика рыночного ценообразования заключается в том, что расходы, связанные с производством и сбытом продукции, непосредственно уровень цен не определяют.

2. Метод ценообразования с учетом получения целевой нормы прибыли ориентирован на расходы и целевую норму прибыли. Предприятия пытаются установить цену, включая в нее прибыль, которая планируется в процентах на инвестированный капитал. При этом используется концепция безубыточности и при установлении цены в соответствии с этой методикой учитывается зависимость общих расходов и выручки от объема продажи:

где Взм - величина переменных расходов на единицу продукции, грн;

Впост — постоянные расходы на данную продукцию за определенный период (год), грн;

Пзаг — общая сумма прибыли, которая должна быть получена за тот же период от продажи продукции, грн;

N— объем продажи продукции в натуральных единицах.

3. Метод оценки потребительской стоимости основан на оценке выгоды, которую получит потребитель от использования товара. Этому методу ценообразования свойственный определенный риск в результате возможности неоправданного завышения или занижения цены.

4. Метод пропорционального ценообразования характеризуется тем, что, пользуясь им, предприятия выходят не столько из собственных расходов, оценки потребительской стоимости или спроса, сколько из цен конкурентов. При этом методе (его еще называют «по уровню конкуренции») цена устанавливается как функция цен на аналогичную продукцию конкурентов, то есть:

где п — количество продавцов аналогичной продукции;

f — функция цен на аналогичную продукцию.

5. Метод «ожидаемой прибыли» применяют чаще всего тогда, когда предприятие планирует подписать контракт и, предлагая более низкие цены, чем другие предприятия, имеет шансы выиграть борьбу за контракт.

6. Метод быстрого возвращения расходов используется предприятиями с целью активной продажи больших объемов продукции и быстрого возвращения потраченных средств. Такой метод используют в основном производители, которые не уверены в длительном успехе их продукции на рынке.

Существуют еще и другие методы ценообразования, но использование любого из них нуждается в последующей коррекции цены, с применением разнообразных скидок и доплат (за оплату наличностью, величину приобретенной партии товара, доставку, сезонных скидок, стоимости сопутствующих услуг и тому подобное).

На практике предприятия устанавливают не отдельные цены на отдельные товары, а используют целую систему цен, чтобы продать весь ассортимент своих товаров, учитывая спрос на разных, в том числе территориально отдаленных рынках.

Основной составляющей денежных поступлений предприятий является выручка от реализации продукции. Это — финансовая категория, которая выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товара.

Выручка от реализации — это сумма средств, которые поступили на текущий счет предприятия в банке или кассу предприятия от продажи товаров и предоставления услуг. Она является основным источником денежных доходов и финансовых ресурсов предприятий.

Предприятие определяет как плановую, так и фактическую выручку от реализации продукции.

Для обеспечения правильности ее (виручки от реализации) определения чрезвычайно важное значение имеют данные:

1. разница между временем отгрузки и временем оплаты продукции;

2. удельный вес продукции проданной с предоплатой;

3. поставках, которые будут оплачены на протяжении одного-трех месяцев после отгрузки;

4. поставках по бартеру;

5. изменения дебиторской задолженности.

Обобщение такой информации дает возможность спрогнозировать реальное поступление денежных средств в плановом периоде (месяц, квартал, год).

Плановую выручку от реализации продукции определяют методом прямого счета. При его использовании выручка от реализации определяется умножением количества реализованных изделий на их реализационную цену и суммированием полученных сумм по всей номенклатуре изделий.

Выручку от реализации каждой номенклатуры изделий определяют по формуле:

В = Р*Ц,

где В — выручка,

Р — количество реализованных изделий,

Ц — цена реализации каждого изделия.

Объем реализации можно рассчитать укрупненным методом исходя из товарного выпуска изделий в плановом периоде, добавляя остатки изделий на начало планового периода и отнимая таковые на конец планового периода.

Плановый объем реализации рассчитывают за формулой:

Р = З1 + Т – 32,

где Р — объем реализации в плановом периоде;

З1 — остатки каждого вида готовых изделий на складе и отгруженных на начало планового периода;

Т — выпуск товарной продукции в плановом периоде;

З2 — остатки каждого вида изделий на складе на конец планового периода.

Реализационные цены в плановом периоде определяют на основании цен базового периода, которые корректируют на предполагаемые изменения в плановом периоде, в том числе с учетом спроса и предложения.