Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию разными спосо­бами:

• как вклад в уставный капитал;

• в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);

• в результате безвозмездной передачи или дарения;

• по договору аренды;

• как вклад в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

• по договору доверительного управления имуществом.

Преобладающим способом поступления основных средств яв­ляется их приобретение, изготовление, капитальное строительство в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

4 - 7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 97

3. Учет основных средств

Капитальные вложения в основные средства связаны:

• с приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объекта складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости земельных участков и объектов природопользования необходимо учитывать, что данные объекты не амортизируются и поэтому согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по заемным средствам, используемым для их приобретения, не включаются в первоначальную стоимость объектов, а относятся на текущие расходы;

' с приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободностоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь

и др.);

• с приобретением объектов, требующих монтажа или сборки и предназначенных для установки в строящихся объектах. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленным для учета материально-производственных запасов (см. главу 5 этой книги), и включает стоимость по цене приобрете­ ния, расходы по приобретению и доставке на склады организации;

• с капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

Объектами капитального строительства являются здания, со­оружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галерея­ми, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и проч.

При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, бухгалтерский учет производи-

98 Бухгалтерский финансовый учет

3.3. Учет поступления основных средств

мых при этом затрат осуществляются застройщиками. Застройщи­ки — это предприятия, специализирующиеся на выполнении ука­занных функций, а также действующие предприятия (заказчики), ведущие капитальное строительство. Застройщика, совмещающе­го функции заказчика и застройщика, называют заказчиком-за­стройщиком.

Расходы по содержанию застройщика должны быть предусмот­рены в смете на строительство и включены в первоначальную стои­мость строящихся объектов.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собст­венными силами заказчика-застройщика (хозяйственный способ).

Учет затрат на строительство у застройщика отражается по де­бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. На этом же счете отражаются расходы на приобретение оборудования, ра­боты по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты и за­траты на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору объектов.

До завершения строительства и сдачи объекта инвестору все за­траты застройщика, включая стоимость принятых подрядных ра­бот, отражаются в учете и отчетности как незавершенное строи­тельство.

По завершении строительства застройщик определяет первона­чальную (инвентарную) стоимость каждого вводимого в эксплуата­цию объекта основных средств.

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объек­та, вводимого строительством, относятся: затраты на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение оборудования, тре­бующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и дру­гие расходы, предусмотренные сметами.

Типовые проводки по учету поступления основных средств приведены в табл. 3.1.

После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, ус­луг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев сумму НДС (при соблюдении условий, перечисленных в ст. 171 НК РФ) нало­гоплательщик имеет право принять к налоговому вычету (Дт 68 Кт 19).

Бухгалтерский финансовый учет 99

3. Учет основных средств Таблица 3.1. Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Поступление как вклад в уставный капитал:
— согласованная стоимость переданных объектов основных средств
— сумма восстановленного НДС		83 (91)
— прочие затраты по доведению объектов до состоя­ния, в котором они пригодны к эксплуатации	08, 19	10, 70, 69, 60, 76 и др.
— сбор на регистрацию прав собственности на объект недвижимости
— ввод в эксплуатацию
— зачет НДС по объектам основных средств в случа­ях, предусмотренных законодательством
2. Безвозмездное поступление:
— принятие к учету объектов основных средств по ры­ночной стоимости		98-2
— отражение затрат по доставке и затрат по доведе­нию основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	08, 19	60, 76
— ввод в эксплуатацию
3. Приобретение основных средств, в том числе обо­рудования, не требующего монтажа:
— акцепт счетов продавцов и поставщиков: — учтен НДС	08 19	60 60
— отражение прочих затрат по приобретению, доведе­нию объектов до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации: — учтен НДС	08 19	60, 76, 10, 70, 69, 71и др. 60, 76
— отражение сбора на регистрацию прав собственно­сти на объект недвижимости
4. Приобретение оборудования, требующего монтажа:
— акцепт счетов поставщиков: — учтен НДС	07 ^ 19	60 60
— отражение прочих затрат по приобретению: — учтен НДС		60, 76 и др. 60, 76 и др.
— отпуск оборудования со склада в монтаж (на сумму всех расходов по приобретению)

100 Бухгалтерский финансовый учет

3.3. Учет поступления основных средств

Окончание табл. 3.1

Содержание операции	• Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
5. Строительство и монтаж основных средств подряд­ным способом:
— акцепт счетов подрядчиков за выполненные строи­тельно-монтажные работы (СМР): — учтен НДС	08 19	60 60
6. Строительство и монтаж средств хозяйственным способом:
— отражение затрат на СМР: — учтен НДС	08 19	10, 70, 69, 76 и др. 76
— начисление НДС (на стоимость СМР, выполненных за период)
— отражение сбора на регистрацию прав собственно­сти на объект недвижимости
— ввод в эксплуатацию
7. Поступление как вклад по договору простого това­рищества (в согласованной оценке)
8. Поступление основных средств, переданных в дове­рительное управление	01 79-3	79-3 02
9. Предъявление к вычету входного НДС: — по СМР, выполненным хозяйственным способом (по мере уплаты в бюджет) — в остальных случаях (при выполнении условий, пре­дусмотренных НК РФ)	68 68	19 19

В случаях, предусмотренных ст. 170 НК РФ, налоги, предъявлен­ные поставщиком (заказчиком) покупателю при приобретении цен­ностей (работ, услуг), включаются в их стоимость и не подлежат нало­говому вычету. При этом делается запись по дебету счетов учета мате­риальных ценностей (08, 10, 41 и др.) или затрат (20, 25, 26, 41, 91 и др.) и кредиту счета 19. Например, если приобретаемый объект ос­новных средств не будет использоваться для производства продук­ции, облагаемой НДС, то сумму НДС, предъявленную поставщиком, необходимо включить в первоначальную стоимость этого объекта.

Пример 3.1. Организация приобретает здание склада стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Консультационные услуги

Бухгалтерский финансовый учет 101

3. Учет основных средств

по оформлению документов составили 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.), расходы на регистрацию прав собственности равны 15 000 руб. Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Акцептован счет продавца склада: — учтен НДС	08 19	60 60	500 000 90 000
2. Отражены расходы на консультационные услуги: — учтен НДС	08 19	60 60	4000 720
3. Отражены расходы на регистрацию прав			15 000
4. Принят к учету склад			519 000
5. Осуществлен налоговый вычет			90 720-

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите способы поступления основных средств в организацию.

2. С чем связаны вложения в основные средства?

3. Назовите объекты капитального строительства.

4. Какие расходы формируют первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством?

5. Дайте определение понятия «застройщик».

6. Для чего предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»?