Учет операций по расчетным и специальным счетам организации

Организации могут иметь расчетные и специальные (бюджетные, депозитные, аккредитивные, карточные, по капитальным вложе­ниям и др.) счета в кредитных организациях, открываемые на осно­вании договора банковского счета. Договор определяет права и обя­занности кредитной организации и клиента в соответствии с ГК РФ (глава 45 «Банковский счет»). Открываемые счета подлежат ре­гистрации налоговыми органами. Действующее законодательство не ограничивает количество банковских счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации в соответствии с по­рядком, установленным Банком России.

Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности организации. На расчетном счете сосредо­точиваются свободные денежные средства, поступления за реали­зованную продукцию и т.д.; с него производятся почти все платежи организации.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются, как правило, на основании распоряжения орга­низации-владельца или с ее согласия (акцепта). В особых случаях кредитная организация проводит бесспорное (безакцептное) спи­сание денежных средств с расчетного счета:

• на основании исполнительных документов (решения судов и ДР- );

• по решению государственных органов и проч.

Безналичные расчеты регулируются ГК РФ (глава 46 «Расче­ты»), Положением Банка России «О безналичных расчетах в Рос­сийской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. (№ 2-П)

76 Бухгалтерский финансовый учет

2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам организации

и другими нормативными актами. При этом установлено сле­дующее:

1) при наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание проводится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность);

2) при недостаточности денежных средств на счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ.

Безналичные расчеты через расчетный счет организации воз­можны в разных формах. ГК РФ (ст. 862) допускаются расчеты в следующих формах: платежными поручениями, по аккредитиву, инкассо и чеками.

Таблица 2.2. Формы безналичных расчетов и расчетные документы

Формы безналичных расчетов	Расчетные документы
Расчеты платежными поручениями	Платежное поручение
Расчеты по аккредитиву	Аккредитив
Расчеты по инкассо	Платежные требования Инкассовое поручение
Расчеты чеками	Чек

Чаще всего применяются расчеты платежными поручениями. В этом случае банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную де­нежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, пре­дусмотренный законом (не позже дня, следующего заднем поступ­ления в банк платежного поручения), или более короткий, если он предусмотрен договором банковского счета. Платежными поруче­ниями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются на­логи и сборы; удержания из заработной платы работников органи­зации физическим и юридическим лицам; заработная плата, выда­ваемая работникам через отделения банков; возврат кредитов и займов и т.д.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется либо сам произвести платежи получателю, либо уполно­мочить на это банк получателя (исполняющий банк). Для откры­тия аккредитива плательщик представляет в обслуживающий его

Бухгалтерский финансовый учет 7

2. Учет денежных средств

банк (банк-эмитент) заявление с указанием условий аккредитива. Исполнение аккредитива осуществляется, если получатель средств представил в исполняющий банк документы, подтверждающие вы­полнение всех условий аккредитива.

Закон предусматривает следующие виды аккредитива: отзывный и безотзывный, покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный). Безотзывный аккредитив не может быть отме­нен без согласия получателя средств. Покрытый аккредитив харак­теризуется тем, что при его открытии банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк. Непокрытый аккредитив используется в случаях, когда банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения, при этом ис­полняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента. Аккреди­тив закрывается по истечении срока или по решению участников, если это предусмотрено его условиями, и неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту.

Аккредитивная форма расчетов в основном используется для расчетов с поставщиками по месту их нахождения сразу после отгрузки и представления в исполняющий банк транспортных и приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку то­варов.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по по­ручению и за счет клиента получить от плательщика платеж и (или) акцептовать его. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для выполнения поручения иной банк (испол­няющий банк).

В настоящее время в банковской практике расчеты по инкассо могут осуществляться с использованием платежных требований (с предварительным акцептом и без акцепта плательщика) и инкас­совых поручений. Форма и содержание этих расчетных докумен­тов, а также порядок их применения должны соответствовать тре­бованиям, установленным законодательством и предусмотренным банковскими правилами.

Платежное требование является расчетным документом, со­держащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Как правило, платежное требование представляет собой тре­бование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставлен­ных по договору товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на

78 Бухгалтерский финансовый учет

2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам организации

основании направленных в банк плательщика (получателя) расчет­ных и отгрузочных документов.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на осно­вании которого производится списание денежных средств со сче­тов плательщика в бесспорном порядке.

При расчетах чеками расчетным документом является чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряже­ние чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю. Чекодатель — лицо, выписавшее чек, чекодержа­тель — лицо, являющееся владельцем чека, плательщик — банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Чек принимается к платежу путем предъявления его чекодержателем в обслуживаю­щий банк на инкассо.

В существующей банковской практике для удобства пользова­ния чеки объединяют в чековые книжки. Средства для оплаты че­ков (чековых книжек) депонируют по заявлению владельца счета (чекодателя) в соответствии с банковскими правилами.

Прием и выдача наличных денег с расчетного счета производятся кредитной организацией на основании объявления на взнос налич­ными и чека. Объявление на взнос наличными выписывается при внесе­нии наличных денег на расчетный счет. В подтверждение получения денег плательщику выдается квитанция, которая служит оправдатель­ным документом. Чек является приказом организации о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег.

Для учета операций по расчетным счетам применяется счет 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого отража­ется поступление, а по кредиту — использование денежных средств с расчетных счетов.

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки кредитных организаций с расчетных счетов, которые вы­даются организациям ежедневно (или периодически в установлен­ные сроки). В выписке указываются операции, прошедшие по счету, т.е. от кого и сколько денег получено и кому и сколько вы­плачено. К выписке прилагаются расчетные документы, подтвер­ждающие учтенные в выписке суммы.

В случае ошибочности зачисленных на расчетный счет или спи­санных с него сумм они принимаются к учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по пре­тензиям», о чем необходимо немедленно известить кредитную ор­ганизацию для внесения исправлений.

Бухгалтерский финансовый учет 79

2. Учет денежных средств

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, ведут на счете 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств в ак­кредитивы отражают по дебету субсчета 1 «Аккредитивы» счета 55, по кредиту этого счета — их списание по мере использования (со­гласно выпискам кредитной организации) или возврат неисполь­зованных средств.

Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому выставлен­ному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» счета 55 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55-2, а спи­сание сумм по мере оплаты выданных чеков (согласно выпискам кредитной организации) и сумм по возвращенным в банк неис­пользованным чекам — по кредиту этого счета. Контроль за движе­нием денежных средств в чековых книжках ведут оперативно.

На субсчете 3 «Депозитные счета» счета 55 учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверж­денным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, депозитные вклады в кредитные организации относятся к финан­совым вложениям.

Организации могут открывать специальные карточные счета в кредитных организациях как в рублях, так и в иностранной валюте для оплаты своих расходов с помощью корпоративных банковских карт. Такие карты можно использовать для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных операций на тер­ритории России и за рубежом. Держателями этих карт являются ра­ботники организации, уполномоченные организацией распоря­жаться денежными средствами в пределах установленного лимита.

Корпоративные карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет». Банковская кар­та может учитываться как денежный документ на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» и выдаваться работникам под отчет.

Основные бухгалтерские проводки по отражению операций по расчетным и специальным счетам приведены в п. 2.4.

80 Бухгалтерский финансовый учет

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

Пример 2.2. Организация открыла в банке специальный карточ­ный счет, на который перечислила 10 000 руб., и получила корпоратив­ную банковскую карту. Стоимость карты 100 руб. Карта была выдана работнику для оплаты материалов стоимостью 4000 руб. После оплаты работник вернул карту.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Перечислены средства на карточный счет	55-4		10 000
2. Принята к учету банковская карта	50-3
2. Выдана под отчет банковская карта работнику		50-3
4. Списаны с карточного счета денежные средства на основании выписки из банка		55-4
5. Приняты к учету материалы
6. Банковская карта возвращена в орга­низацию	50-3

Контрольные вопросы и задания

1. В каких случаях заключается договор банковского счета?

2. Для чего предназначен расчетный счет?

3. Назовите формы безналичных расчетов.

4. Как осуществляются расчеты платежными поручениями?

5. Кратко опишите порядок расчетов по инкассо.

6. Что такое аккредитив?

7. Охарактеризуйте чек как расчетный документ.

8. Каков порядок учета операций на счет 55 «Специальные счета в банках»?