Учет операций на валютных счетах организации

Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открывают валютные счета. Организация имеет право от­крыть валютные счета на территории Российской Федерации в лю­бой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой в уполномоченном

Бухгалтерский финансовый учет 81

2. Учет денежных средств

банке. Валютный счет открывается на основании заявления орга­низации с предоставлением необходимых документов.

Организации могут открывать без ограничений банковские счета за рубежом с обязательным уведомлением об этом россий­ских налоговых органов.

Учет иностранной валюты осуществляется на счете 52 «Валют­ные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведут по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В этом Положении установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной ва­люте (в том числе денежные знаки в кассе и средства на счетах в кредитных организациях), для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Пример 2.3. На 31.08.200Х остаток валютных средств составляет 1000 долл. США. Курс Банка России равен 25,4 руб. за 1 долл.¹ Рублевая оценка остатка валютных средств составит 25 400 руб.

Если стоимость актива или обязательства выражена в ино­странной валюте, но расчеты производятся в рублях, то законом или по соглашению сторон может быть установлен иной курс и пе­ресчет производится по такому курсу.

Пример 2.4. Организация приобретает материалы у поставщика. Согласно договору стоимость покупки составляет 1000 у.е. Курс у.е. установлен на день поступления материалов 25,2 руб. за 1 у.е.

Рублевая оценка поступивших материалов и обязательство перед поставщиком составит 25 200 руб. (Дт 10 Кт 60 — 25 200 руб.).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банков­ских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных докумен­тов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах (включая по за­емным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (за

¹ Здесь и далее курсы валют условные. 82 Бухгалтерский финансовый учет

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

исключением средств полученных и выданных авансов и предвари­тельной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в руб­ли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банков­ских вкладов), выраженной в иностранной валюте, может произво­диться, кроме того, по мере изменения курса. Для данных активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности пересчет в рубли производится по курсу, действовавшему на отчетную дату, т.е. производится пересчет их стоимости на дату составления отчет­ности.

Для составления отчетности стоимость вложений во внеобо­ротные активы, материально-производственные запасы, а также средства полученных и выданных авансов, предварительной опла­ты и задатков принимаются в оценке в рублях на дату совершения операции, в результате которой они приняты к учету. Таким обра­зом, пересчет их стоимости на дату составления отчетности не про­изводится.

Из-за изменения курса рубля возникает необходимость бухгал­терского учета курсовых разниц — разниц между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в ино­странной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и их рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пример 2.5. На 31.08.200Х г. и на 01.09.200Х г. остаток валютных средств составляет 1000 долл. США. Курс Банка России 31.08.200Х г. равен 25,4 руб. за 1 долл.; на 01.09.200Х 25,2 руб. за 1 долл. Рублевая оценка остатка валютных средств равна: на 31.08.200Х г. — 25 400 руб.; на 01.09.200Х г. — 25 200 руб. Возникла курсовая разница в 200 руб. [(25,4 руб. - 25,2 руб.) х 1000].

Курсовая разница возникает и тех случаях, когда оценка обяза­тельства выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях.

Пример 2.6. Организация приобрела материалы 25 06.200Х г., со стоимостью согласно договору — 1000 у.е. Курс у.е. на день поступле­ния материалов установлен 25 руб. за 1 у.е., надень платежа — 25,3 руб. за 1 у.е.

Бухгалтерский финансовый учет 83

2. Учет денежных средств

Рублевая оценка обязательства на день поступления материалов составляет 25 000 руб. (Дт 10 Кт 60 — 25 000 руб.), а на день платежа — 25 300 руб. (Дт 60 Кт 51 — 25 300 руб.). На счете 60 возникла курсовая разница 300 руб.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчет­ности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполне­ния обязательств по оплате или за который составлена бухгалтер­ская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению на фи­нансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (скла­дочного) капитала, относится на добавочный капитал.

В бухгалтерском учете начисление курсовых разниц по денеж­ным средствам на валютном счете и в кассе отражается следующим образом:

Дт 52,50 (91-2) Кт 91-1 (52,50) — начислена положительная (от­рицательная) курсовая разница по остаткам средств на валютном счете и в кассе.

По обязательствам курсовая разница отражается следующим образом:

Дт 60, 76 и др. (91) Кт 91 (60, 76 и др.) — начислена положитель­ная (отрицательная) курсовая разница.

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности от раз­ниц, появляющихся вследствие использования разных видов ва­лютного курса. Например, при продаже валюты на бирже (в ком­мерческом банке) возникает разница в связи с применением двух видов курсов — официального, котируемого Банком России, и биржевого — курса продажи.