Учет покупки и продажи иностранной валюты

Организации покупают валюту через уполномоченные банки по согласованному с ними курсу для следующих целей: оплаты командировочных расходов, перечислений на валютные счета за границей, платежей по договорам об импорте, платежей по валют­ным кредитам и проч. При покупке иностранной валюты для на­званных целей необходимо представить в банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта зачисляется на текущий счет и в дальнейшем должна испо-

84 Бухгалтерский финансовый учет

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

льзоваться по назначению. Расходы по приобретению валюты (комиссионное вознаграждение) относятся на прочие расходы ор­ганизации

Пример 2.7. Организация приобретает 1000 евро по согласован­ному (договорному) курсу 35 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграж­дение банка составляет 1% от суммы сделки. Курс Банка России на день покупки составил 34,85 руб. за 1 евро.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб./евро
Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства банку на покупку валюты			35 350
2. Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России (1000 х 34,85)			34 850/1000
3. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2
4. Отражен расход, вызванный превы­шением курса покупки над курсом Бан­ка России	91-2

Организация может продавать иностранную валюту через упол­номоченные банки по согласованному курсу. В бухгалтерском уче­те расходы и доходы от продажи иностранной валюты рассматри­ваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от продажи валюты складывается из сумм:

1) курсовых разниц по валютным счетам;

2) дохода (расхода) от продажи валюты по курсу выше (ниже) курса Банка России;

3) вознаграждений банку.

Бухгалтерский финансовый учет 85

Пример 2.8. Организация продает 1000 евро по согласован­ному (договорному) курсу 34,8 руб. за евро. Комиссионное возна­граждение банка составляет 1% от стоимости продажи. Курс Банка России на день перечисления (депонирования) валюты для продажи составит 34,95 руб. за 1 евро, надень продажи составил 34,85 руб. за 1 евро.

2. Учет денежных средств

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

Продолжение табл. 2.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб./евро
Дебет	Кредит
1. Перечислены валютные средства банку для продажи			34 950/1000
2. Зачислена на расчетный счет выруч­ка от продажи валюты		91-1	34 800
3. Списана проданная валюта по курсу Банка России (34,85 руб. х 1000 евро)	91-2		34 850/1000
4. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2
5. Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете 57 •Пе­реводы в пути» между датами депони­рования валюты и ее продажи	91-2
6. Определен финансовый результат от продажи валюты		91-9

Типовые проводки по счетам 51,52 и 55 приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по учету операций на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в оплату проданных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)	51, 52
2. Зачислены на счет наличные деньги из кассы	51, 52
3. Получены авансы от покупателей и заказчиков	51, 52
4. Отражены ошибочно зачисленные (списанные) суммы	51, 52 (76-2)	76-2 (51, 52)
5. Получены штрафы, пени, неустойки; поступили суммы от прочих дебиторов, арендная плата, проценты и диви­денды по финансовым вложениям (ценным бумагам и др.)	51, 52	91-1, 76
6. Возвращены переплаты в бюджет	51,52

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
7. Поступили суммы от органов социального страхова­ния и обеспечения
8. Зачислены неиспользованные остатки средств ак­кредитива, чековой книжки	51,52
9. Поступили суммы удовлетворенных претензий	51, 52	76-2
10. Поступили суммы страховых возмещений от страхо­вой компании	51,52	76-1, 91
11. Поступили денежные средства в счет вклада по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
12. Получены средства в виде взносов в уставный ка­питал		75-1
13. Получены кредиты, займы, средства целевого на­значения	51,52	66, 67, 86
14. Возвращены выданные долгосрочные и кратко­срочные займы, оплачены должником финансовые векселя	51,52
15. Получены наличные деньги в банке		51, 52
16. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, пере­числены им авансы		51,52
17. Открыт аккредитив, карточный счет и депонирова­ны средства на чековую книжку, зачислены средства на специальные счета		51, 52
18. Перечислена задолженность по социальному стра­хованию и обеспечению
19. Перечислены платежи в бюджет		51, 52
20. Отражены штрафы, пени, неустойки, уплаченные другим организациям, судебные издержки и арбитраж­ные сборы	76, 91-2	51, 52
21. Перечислены средства на благотворительные цели, расходы на социальные нужды и др.	91-2
22. Перечислены суммы страховых платежей страхо­вым компаниям	76-1	51, 52

86 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 87

2. Учет денежных средств

Окончание табл. 2.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
23. Погашена задолженность перед прочими кредито­рами		51,52
24. Возвращены кредиты, займы; списаны суммы за счет целевого финансирования	66, 67, 86	51,52
25. Отражена выдача денег (оплата) с карточного счета держателю корпоративной банковской карты		55-4
26. Приобретена валюта:
— перечислены денежные средства банку на покупку валюты
— зачислена валюта на валютный счет (по курсу Банка России на день зачисления)
— списаны расходы на покупку (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 57
— отражен расход, вызванный превышением курса по­купки над курсом Банка России	91-2
27. Продана валюта:
— депонированы денежные средства в иностранной валюте для продажи		52-1
— поступили на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты		91-1
— списаны депонированные суммы по курсу на день продажи	91-2
— списаны расходы по продаже (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 52, 57
— отражена курсовая разница на счете 57 «Переводы в пути» за период между депонированием иностранной валюты и датой ее продажи	57 (91-2)	91-1 (57)
— определен финансовый результат от продажи валюты	91-9 (99)	99 (91-9)

Контрольные вопросы и задания

1. В каких случаях организации открывают валютные счета?

2. Как осуществляется учет иностранной валюты?

88 Бухгалтерский финансовый учет

2.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

3. Каким образом происходит пересчет иностранной валюты в кассе организации и на ее банковских счетах?

4. Дайте определение понятия «курсовая разница».

5. Опишите процесс покупки иностранной валюты организацией.

6. Из чего складывается финансовый результат от продажи валюты?