Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инве­стициями) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользо­вания, не предназначенных для продажи, за исключением долго­срочных финансовых вложений.

В зависимости от того, какой объект будет принят к учету в ре­зультате инвестиций, можно выделить вложения:

• в основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности;

• в нематериальные активы;

• в расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствую­щим субсчетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому созда­ваемому или приобретаемому объекту основных средств и нема­териальных активов; по затратам, связанным с формированием ос­новного стада, — по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКТР, — по видам работ, договорам (заказам).

Бухгалтерский финансовый учет 91

3. Учет основных средств

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов. По кредиту счета списывается сформированная первоначальная стои­мость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в ма­териальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии неза­вершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость спи­сывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и соз­дания основных средств, нематериальных активов и других вне­оборотных активов.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение внеоборотных активов.

2. Перечислите основные виды долгосрочных финансовых вложений.

3. Кратко охарактеризуйте порядок учета объектов на счете 08.

4. Как осуществляется учет НИОКТР?

3.2. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой совокупность материаль­но-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизмен­ной натуральной форме в течение длительного периода и использу­емых в производстве продукции, при выполнении работ или оказа­нии услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверж­денным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, к ос­новным средствам относят активы при единовременном выполне­нии следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

92 Бухгалтерский финансовый учет

3.2. Понятие, классификация и оценка основных средств

в) организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические вы­
годы (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия «а» — «г», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной поли­тике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отра­жаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения со­хранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Некоммерческие организации принимают к учету в качестве основных средств активы, предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания дан­ной организации (в том числе в предпринимательской деятельно­сти), для управленческих нужд организации, а также при выполне­нии условий «б» и «в».

Некоммерческими являются организации, для которых извлече­ние прибыли не является основной целью деятельности. •

Основные средства, предназначенные исключительно для пре­доставления организацией за плату во временное владение и поль­зование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в со­ставе доходных вложений в материальные ценности.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономиче­ские выгоды (доход). В некоторых случаях срок полезного исполь­зования может определяться в зависимости от количества продук­ции или иного натурального показателя объема работ, которые планируют получить в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования может быть пересмотрен в слу­чаях улучшения (повышения) первоначально принятых норматив­ных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транс­портные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие

Бухгалтерский финансовый учет 93

3. Учет основных средств

виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организа­цией в собственность.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, на ста­дии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В бухгалтерском учете принято основные средства подразде­лять по назначению на производственные объекты, используемые по обычным видам деятельности организации, и непроизводствен­ные, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.

Оценка основных средств представляет собой денежное выра­жение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтер­ском учете. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) по объектам, приобретенным за плату, — по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

2) для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями;

94 Бухгалтерский финансовый учет

•••

3.2. Понятие, классификация и оценка основных средств

3) для объектов, поступивших безвозмездно, — по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

4) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготов­ление основных средств слагаются из следующих расходов:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования;

• сумм, уплачиваемых организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенных пошлин и таможенных сборов;

• невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При формировании первоначальной стоимости основных средств следует принимать во внимание порядок списания затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение и строитель­ство основных средств. Согласно п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н, указанные выше затраты (проценты) включаются в стоимость инвестиционного ак-

Бухгалтерский финансовый учет 95

3. Учет основных средств

тива¹, по которому начисляется амортизация, а в остальных случа­ях списываются на прочие расходы.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо­средственно связаны с приобретением, сооружением или изготов­лением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств до­пускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструк­ции, модернизации и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Восстановительная стоимость — это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизвод­ства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определен­ную дату.

Остаточная стоимость основных средств — это первоначаль­ная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начислен­ной амортизации. По остаточной стоимости основные средства от­ражаются в бухгалтерском балансе.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Инвентарным объ­ектом основных средств является объект со всеми приспособле­ниями и принадлежностями или отдельный конструктивно обо­собленный предмет, предназначенный для выполнения опреде­ленных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляю­щих собой единое целое, предназначенный для выполнения опре­деленной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих су­щественно различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

¹ Согласно п. 13 ПБУ15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основ­ных средств, на приобретение или строительство которых требуется большее время и за­траты.

96 Бухгалтерский финансовый учет

3.3. Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств ве­дется на счете 01 «Основные средства». Если основные средства (и другие материальные ценности) приобретаются с целью сдачи за плату во временное владение и пользование и (или) временное пользование (в прокат, аренду), то они подлежат учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Аналитический учет основных средств на счете 01 ведется по от­дельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам на­хождения и т.д. Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам ма­териальных ценностей.

Контрольные вопросы и задания

1. Как влияет выбор величины лимита на финансовые результаты деятельности организации?

2. Какие организации являются некоммерческими?

3. Что такое срок полезного использования объекта?

4. Назовите основания классификации основных средств.

5. Дайте определение инвентарного объекта основных средств.

6. Каким образом осуществляют оценку основных средств? Назовите ее виды.

7. Для чего предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»?