Основные требования МСФО (IAS) 32

Представление эмитентом – обязательство или капитал

МСФО (IAS)32 исходит из определений обязательства и капитала, сформулированных в «Принципах подготовки и составления отчетности по МСФО», аналогичных тем, которые используются многими национальными органами, устанавливающими стандарты.

• Финансовый инструмент является обязательством, если он представляет собой договорное обязательство предоставить денежные средства или финансовый актив другой компании или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. Финансовые расходы по финансовым обязательствам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
• Финансовый инструмент является долевым, если он дает право на остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств. Выплата доходов держателям долевого инструмента рассматривается как распределение прибыли, а не как расход, и относится непосредственно на счет капитала.

· Конвертируемый инструмент (который дает держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или долевых инструментов) разделяется на два компонента: обязательство и капитал. Он отражается как обычное долговое обязательство и как компонент капитала для учета права (опциона) на конвертацию.

При классификации финансового инструмента необходимо рассмотреть все его особенности. Например:

• если эмитент может или будет вынужден погасить финансовый инструмент, его следует классифицировать как обязательство;

• если выбор способа расчета по финансовому инструменту – денежным средствами или иным способом – зависит от обстоятельств, находящихся вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, инструмент является обязательством, так как эмитент не обладает безусловным правом избежать расчета по инструменту; а также

• инструмент, включающий возможность для его держателя вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или в обмен на другой финансовый инструмент, является обязательством.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с классификацией соответствующего инструмента.

Не все инструменты представляют собой обязательство или капитал. Некоторые инструменты, называемые комбинированными инструментами, содержат элементы обоих видов инструментов в одном договоре.

Такие инструменты, как например, облигации, конвертируемые в акции, в обязательном порядке должны подразделяться на компоненты обязательства и капитала.

Сумма балансовых стоимостей, отнесенных на компоненты обязательства и капитала при первоначальном признании, всегда равняется справедливой стоимости инструмента в целом. Раздельное признание компонентов инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка.

Сначал определяется балансовая стоимость компонента обязательства путем оценки справедливой стоимости аналогичного обязательства (включая любые встроенные производные недолевые элементы), не связанного с каким-либо компонентом капитала. Затем путем вычитания справедливой стоимости финансового обязательства из справедливой стоимости комбинированного финансового инструмента в целом определяется балансовая стоимость долевого инструмента.

Зачет

Финансовый актив и финансовое обязательство могут быть взаимно зачтены, а чистое сальдо отражено в бухгалтерском балансе только в том случае, если компания соблюдает оба следующих условия:

· имеет на данный момент юридическое право выполнить зачет признанных сумм;

· намеревается либо произвести расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.