Проверка учета финансовых результатов

Основные нормативные документы, регулирующие объект про­верки. В перечень входят следующие документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.02 № 114);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий (Приказ Минфина России от 31.10.00 № 94);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетнос­ти» от 22.07.03 № 67н.

Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов. В качестве источников информации используются дан­ные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Про­дажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на сч. 99 и слагается из финансовых результа­тов обычных видов деятельности (продаж), а также прочих дохо­дов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к сч. 99 могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый ре­зультат от обычных видов деятельности», 2 — «Финансовый ре­зультат от прочих видов деятельности», 3 — «Расходы по налого­обложению прибыли (дохода)».

Аудитор выясняет, как согласно учетной политике предприятия учитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Это может делаться по предъявленным или оплаченным рас­четным документам. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и досто­верность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (креди­товый оборот сч. 90) без НДС и акцизов и фактической себестои­мостью реализованной продукции (дебетовый, оборот сч. 90). Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы под­лежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на сч. 91.

Финансовый результат от прочей продажи (субсчет 99-2) вклю­чает в себя результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов., ценных бу­маг и др., отражаемых на сч. 91. Проверка осуществляется аудито­ром по данным, отраженным на сч. 91. Устанавливается правиль­ность отнесения и списания сумм, а также отражения НДС и др. Особое внимание аудитор должен уделить проверке операцион­ных, внереализационных и чрезвычайных доходов и потерь.

Общий финансовый результат (прибыль до налогообложения или убыток) отражается в отчетности (форма № 2). Аудитор дол­жен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по сч. 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по сч. 99.

Наряду с понятием балансовой прибыли (прибыли до налого­обложения) при ведении учета различают также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нерас­пределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли. Под чистой прибылью понимают часть балансовой при­были, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль — расходы предприятия из при­были на расширенное воспроизводство, производственные основ­ные средства и выплаты дивидендов. Изъятая прибыль — сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученного соб­ственником или участниками акционерного общества за отчет­ный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспреде­ленная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не рас­пределенной между учредителями и направленной на накопление его имущества. Непокрытый убыток — сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увели­ченной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет суб­счета 99-3 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов: налога на перепродажу автомобилей, лицензионного сбора за право торговли и др.

В течение отчетного года финансовые результаты и их исполь­зование должны отражаться на сч. 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, т.е. полнос­тью списать прибыль истекшего года и сумму ее использования в части налогов на прибыль, а также отвлеченных средств со сч. 99. Эта процедура называется реформацией баланса.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года спи­сывается со сч. 99 «Прибыли и убытки» на сч. 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использо­вания чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, она направляется на создание (по­полнение) резервного капитала (сч. 82). Во-вторых, используется для начисления и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть нерас­пределенной прибыли на сч. 84 может быть использована как фонд накопления. Для этого к сч. 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль. Этим субсчетам присваиваются следующие наименова­ния, например: «Прибыль, подлежащая распределению», «Не­распределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная при­быль использованная». На субсчет «Прибыль, подлежащая рас­пределению» относится вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и произво­дятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих опе­раций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с тече­нием времени аккумулируется общая сумма нераспределенной при­были. Сальдо этого субсчета показывает величину средств, накоп­ленных для создания нового имущества в форме основных и дру­гих материальных ресурсов.

Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонден­ции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом направлении соответствующих средств на созда­ние нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» пред­ставляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» от­ражается информация о том, какая часть средств нераспределен­ной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету сч. 01 «Основные средства» и кре­диту сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» делается внут­ренняя проводка по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль ис­пользованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного суб­счета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

Аудитор должен учесть, что описанное построение аналити­ческого учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Неза­висимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтети­ческому счету остается неизменным.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан пред­приятием за счет средств резервного капитала, добавочного ка­питала или целевых взносов учредителей.

Типичные ошибки. Такие ошибки могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов. Они состоят в следующем:

нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в виде отражения выручки от продаж по мере оплаты при отсут­ствии особых условий в договоре;

неправильное формирование данных формы отчетности № 2 в отношении себестоимости реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг;

неверное отнесение доходов к внереализационным, операци­онным, чрезвычайным;

неправомерное отнесение расходов к внереализационным, опе­рационным, чрезвычайным;

отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на сум­мы доходов и убытков;

неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоря­жении предприятия.

Вопросы для самопроверки

11.Какие типовые формы первичных документов применяются по учету
основных средств?

12.Перечислите комплексы задач, которые необходимо проверить ауди­тору по учету основных средств.

13.Приведите характерные ошибки, которые встречаются при провер­ке учета основных средств

14.Приведите основные нормативные документы, которые использу­ются для проверки учета нематериальных активов.

15.Назовите источники информации, которые применяются при про­верке учета нематериальных активов.

16.Какие виды работ включаются в план аудита нематериальных активов?

17.Какие методы сбора аудиторских обязательств применяются при
аудите учета нематериальных активов?

18.Какие основные нормативные документы используются при про­верке операций с производственными запасами, материальными цен­ностями и товарами?

19.Назовите цели проверки и источники информации по контролю
производственных запасов.

20.Как осуществляется проверка организации учета производственных запасов по отдельным задачам у экономического субъекта?

21.Как проверяется организация учета движения материальных цен­ностей на складах предприятия?

22.Какими нормативными документами регламентируется порядок учета готовой продукции?

23.Какими нормативными документами регламентируется порядок учета отгруженной продукции?

24.В каких случаях при учете готовой продукции могут возникать от­клонения и как они отражаются в учете?

25.Перечислите основные ошибки в учете готовой продукции.

26.Какие первичные документы служат источниками информации для проверки правильности учета готовой продукции?

27.Назовите основные нормативные документы, которыми руковод­ствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.

28.Каковы основные положения методики проверки кассовых опера­ций? В чем основные отличия этой методики от традиционной проверки?

30.Назовите основные источники информации для проверки кассо­вых операций.

31.Для какой цели составляется вопросник аудитора по кассовым опе­рациям?

32.Перечислите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите кассовых операций.

33.Какими нормативными документами регламентируется открытие и закрытие счетов в банках?

34.Какова очередность списания средств с расчетного счета?

35.В каких случаях предприятие должно уведомить налоговые органы об открытии ему расчетного счета?

36.Перечислите типичные ошибки при оформлении операций по сче­там в банках.

37.Каков порядок работы со специальным транзитным счетом?

38.В чем заключается экспертиза счетов предприятия в банках?

39.Перечислите основные нормативные документы, которые исполь­зует аудитор при проведении контроля кредитов и займов.

29. Назовите основные источники информации для проверки расче­тов по кредитам и займам.

40.Для какой цели используется вопросник аудитора по проверке кре­дитов и займов?

41.Каковы основные аудиторские процедуры, применяемые по про­верке кредитов И займов?

42.Назовите типовые ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по кредитам и займам.

43.Каковы основные нормативные документы, необходимые для про­верки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда?

44.Назовите цели проверки и источники информации по расчетам,
связанным с начислением заработной платы.

45.Каковы основные комплексы задач, которые необходимо прове­рить по оплате труда?

46.Как проверяется соблюдение законодательства о труде?

47.Как проверяют документальное оформление трудовых отношений между работодателем и работником?

48.Как проверяют учет расчетов по рабочим-сдельщикам?

49.Как проверяются расчеты по начисленной заработной плате?

50.Как ведется проверка расчетов по основным видам удержаний из
начисленной заработной платы?

1.Как осуществляется проверка аналитического ведения учета по
заработной плате работающих?

2.Как проверяют сводные расчеты по оплате труда?

3.Как осуществляется проверка начисления налогов и платежей в
бюджет и внебюджетные фонды с начисленного фонда заработной пла­ты и выплат социального характера?

4.Приведите типичные ошибки, допускаемые при аудите расчетов по оплате труда.

1.Какой счет используется для учета налогов и сборов?

2.Какие нормативные документы и регистры используются для про­верки расчетов по налогам и сборам?

3.Назовите основные нормативные документы, которые использу­ются для проведения аудита учета финансовых результатов.

4.Как организуется проверка ведения учета по сч. 99?

5.Как проверяется ведение учета по сч. 84?

6.Перечислите наиболее часто встречающиеся ошибки по учету фи­нансовых результатов организации. Объясните их сущность.