Типичные ошибки

Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Не возможно предотвратить все нарушения, и аудиторская проверка направлена на выявление тех, которые уже случались, и понятны причины и условия, позволявшиеся им свершиться. Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

Первая группа нарушений. Эти нарушения связаны с так называемым «человеческим фактором»:

1. Прямое хищение денежных средств:

1.1. Ничем не замаскированное;

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступающих в кассу сумм.

2.1. С расчетного и прочих счетов в банках;

2.2. От физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3. От юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег из кассы:

3.1. Путем повторного использования одних и тех же документов;

3.2. Путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира;

3.3. Путем списания сумм без оснований или по подложным документам.

4. Списание из кассы и присвоение сумм, законно начисленных различным юридическим и физическим лицам:

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

Вторая группа нарушений вызывается, как правило, сознательными действиями руководства предприятия, и поэтому скрывается от аудитора и налоговых органов.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Прием денег от населения наличными деньгами за товары (работы, услуги):

6.1. Без использования контрольно-кассовых машин;

6.2. С использованием неисправных контрольно-кассовых машин;

6.3 С использованием исправных контрольно-кассовых машин без регистрации их в налоговых органах.

7. Некорректное отражение (или не отражение) кассовых операций в регистрах синтетического учета.

8. Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

9. Не соблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

За каждое из этих нарушений предусмотрено административное наказание в соответствии со статьей 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере: для должностных лиц – от четырех тысяч рублей до пяти тысяч рублей и для юридических лиц – от сорока тысяч рублей до пятидесяти тысяч рублей.

Письменный отчет руководству аудируемого лица и аудиторское заключение

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных расчетов, рабочих документов, сделанных выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены.

В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Аудит+» подготовили письменный отчет руководству ООО «Керама» (Приложение 11). Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В рассмотренном случае имело место инициативное аудиторское задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу нового главного бухгалтера в ООО «Керама» в конце 2011г.

Аудиторами ООО «Аудит+» составлено аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства (Приложение 12). Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Основной целью учета денежных средств на предприятиях является учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами.

Поскольку кассовые операции носят массовый характер, проверка достоверности статьи бухгалтерской отчетности «Касса» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки кассовых операций четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры просты.

В начале исследования мы ознакомились с ООО «Керама», для чего изучили его учредительные документы, вид деятельности, учетную политику и т.д. Ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты его работы за исследуемый период.

Обозначили наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «Керама».

Исследование проводилось по следующим основным направлениям:

1) Обеспечение сохранности денежных средств.

2) Движение денежных средств в кассе.

3) Бухгалтерская отчетность.

4) Оформление результатов проверки.

В ходе аудита кассовых операций было установлено что:

- учет и движение денежных средств в ООО «Керама» ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

- ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;

-основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;

- поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью;

Однако по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Это:

- не соблюдение графика дежурств. График дежурств упомянут в уставе организации, но в ходе проверки его так и не предоставили.

-гашение документов производиться не верно, штамп «Погашено» ставиться кассиром, и он ставит свою подпись, а не бухгалтер.

Руководству ООО «Керама» следует обратить внимание на указанные недостатки, и проделать работу по их устранению, а именно:

1. усилить контроль за соблюдением графика дежурств по кассе;

2. проследить за погашением документов бухгалтером, а не кассиром.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.- М.: НОРМА-ИНФРА, 2009г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа – 11 выпуск. Весна 2011г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) – Москва, Инфра – М, 2012г.

4. Методические указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа – 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению - М.: ИНФРА-М, 2013. - 128 с.

6. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учебник / Ю.Ю. Кочинев - 3-е изд., - СпБ: Питер, серия «Бухгалтеру и аудитору», 2012.- 368с.

7. Подольский В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский – 3-е изд., перераб и доп., М.: Инфра-М, Высшее образование 2007.-368с.

8. Подольский В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский., М.: Экономист, 2005.-494с.

9. Харченко О.Н. Аудит практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, О.Н. Самусенко, И.С. Федорова – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2007.-264с

10. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. -432с.

11. Аудит: Методические указания по выполнению курсовой работы. Для студентов VI курса (первое высшее образование) специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: Вузовский учебник, 2010.-17с.

Приложения