Понятие, формы и методы налогового контроля

Главной задачей при осуществлении налогового контроля яв­ляется контроль за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль представляет собой систему действий налого­вых и иных государственных органов по надзору за выполнением на­логоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства. В соответствии с законодатель­ством налоговый контроль возлагается на налоговые органы, та­моженные органы, органы государственных внебюджетных фон­дов. При этом таможенные органы вправе осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Органы государственных внебюджетных фондов осу­ществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в со­ответствующие государственные внебюджетные фонды.

Следует отметить, что в процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные орга­ны, и органы государственных внебюджетных фондов активно вза­имодействуют друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти (Счетной палатой Российской Федерации, Министерством финансов, Министерством внутренних дел, Федеральной служ­бой безопасности и др.).

Правовой основой такого сотрудничества выступают нормы действующего законодательства, а практическая координация дей­ствий осуществляется на основании заключенных между указан­ными органами соглашений. В соответствии с данными соглаше­ниями указанные органы предоставляют друг другу имеющиеся у них материалы о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению.

В настоящее время заключены соглашения между:

1) Министерством Российской Федерации по налогам и сбо­рам и Государственным таможенным комитетом Российской Фе­дерации о взаимном информационном обмене от 8 июня 2000 г.;

2) Пенсионным фондом Российской Федерации и Министер­ством Российской Федерации по налогам и сборам по информа­ционному взаимодействию от 12 июля 2001 г.;

3) территориальными органами федерального казначейства
Министерства финансов Российской Федерации и налоговыми,
органами о порядке обмена информацией в ходе исполнения до­ходной части федерального бюджета (утверждено совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2001 г. № 14-н) и др.

Контроль за соблюдением налогового законодательства впра­ве проводить и финансовые органы, в частности органы феде­рального казначейства, в целях проверки полноты и своевре­менности исполнения банками операций по перечислению на­логов в доход соответствующего бюджета. Контрольные функции по проверке использования юридическими лицами налоговых льгот возложены на Счетную палату Российской Федерации.

Порядок осуществления налогового контроля, формы и мето­ды его проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации. Непосредственной целью мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонару­шений и налоговых преступлений, предупреждение их соверше­ния в будущем и обеспечение необратимости наступления нало­говой ответственности. Для достижения указанных целей контро­лирующие органы используют различные формы налогового конт­роля, такие как:

1)налоговые проверки;

2)получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

3)проверка данных бухгалтерского учета и отчетности;

4)осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

В процессе осуществления налогового контроля используются различные методы, т.е. законные способы и средства, применяе­мые контролирующими органами. К таким методам относятся:

1) наблюдение;

2) обследование;

3) экономический анализ;

4) проверки.

Основным же методом налогового контроля является налого­вая проверка, которая позволяет наиболее полно выявить свое-

временность, полноту и правильность исчисления налогов и сбо­ров. Остальные методы используются в качестве вспомогательных при выявлении налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств. В частности, при вспомогательных мето­дах органы вправе истребовать документы, получить показания свидетелей, произвести осмотр помещений, привлечь специалис­тов, экспертов, сопоставить данные о соответствии расходов фи­зических лиц их доходам.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о на­логоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте), полу­ченной в нарушение положений Конституции Российской Феде­рации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в на­рушение принципа сохранности информации, составляющей про­фессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. При проведении налогового контроля не до­пускается причинение неправомерного вреда налогоплательщи­кам или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причинен­ные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц в ходе налогового контроля, подлежат возме­щению в полном объеме, включая упущенную выгоду. В то же время при осуществлении налогового контроля налоговыми орга­нами возмещаются издержки, которые включают в себя суммы, выплачиваемые свидетелям, переводчикам, специалистам, экс­пертам, понятым, и суммы судебных издержек.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и поня­тым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачива­ются суточные. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению на­логового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на ра­боте в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по ос­новному месту работы. Порядок выплаты и размеры сумм, подле­жащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.