Налоговые проверки

Налоговые проверки, как указывалось выше, являются основ­ной и наиболее эффективной формой налогового контроля. Они проводятся в отношении налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров и налоговых агентов. Целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выпол­нения обязанностей по правильному исчислению, полной и свое­временной уплате налогов, предоставлением налоговой отчетно­сти и необходимой информации. Различают два вида налоговых проверок:

1) камеральная налоговая проверка;

2) выездная налоговая проверка.

Общим для этих видов проверок является то, что ими могут быть охвачены только три календарных года деятельности налого­плательщика, непосредственно предшествовавших году проведе­ния проверки. Если при проведении камеральных и выездных на­логовых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (пла­тельщика сборов), связанной с иными лицами, налоговым орга­ном могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов) (встречная проверка).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож­дения налогового органа на основе налоговых деклараций, отчет­ных документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Такие налоговые проверки иногда именуют документальными.

Данный вид проверки осуществляется уполномоченными долж­ностными лицами налогового органа в соответствии с их служеб­ными обязанностями без какого-либо специального решения руково­дителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представ-

ления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если в ходе камеральной проверки выявлены незначительные ошибки в заполнении документов или противоречия между све­дениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику и устанавливается срок их исправления. Также налоговый орган вправе истребовать у нало­гоплательщика дополнительные сведения о его деятельности, получить объяснения (в том числе письменные), документы, под­тверждающие правильность исчисления и своевременность упла­ты налога.

Если по результатам камеральной проверки налоговый орган установил факт недоплаты по налогам, то он направляет требова­ние об уплате соответствующей суммы и пени. На практике ре­зультаты камеральной налоговой проверки оформляются актом, который представляется руководителю налогового органа для при­нятия решения. Законодательством не предусмотрено повторное проведение камеральных налоговых проверок за уже проверен­ный налоговый период. Однако в порядке контроля за деятельно­стью налогового органа вышестоящий налоговый орган может провести повторную камеральную проверку.

В отличие от камеральной проверки выездная налоговая про­верка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Форма решения руководителя (замес­тителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министер­ством Российской Федерации по налогам и сборам.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогопла­тельщика может проводиться по одному или нескольким налогам. -Срок проведения данной проверки не должен превышать двух месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. Также срок выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц при проверке организаций, имеющих филиалы и представительства (по одному месяцу на каждый филиал и пред­ставительство). При этом филиалы и представительства могут быть проверены независимо от самой организации.

Запрещается проведение в течение календарного года двух вы­ездных налоговых проверок и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Однако в связи с реорганизацией или лик­видацией налогоплательщика—организации и в порядке контро­ля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводив­шего проверку, выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей.

В начале выездной налоговой проверки должностные лица на­логового органа обязаны предъявить свои удостоверения и ознакомить руководителей проверяемой организации с решением о проведении проверки. В случае отсутствия вышеназванных доку­ментов налогоплательщик вправе отказать им в доступе на тер­риторию или в помещения, а также в представлении документов. Доступ должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку, в жилые помещения возможен только в случаях, уста­новленных федеральным законом, или на основании судебного решения. При необходимости уполномоченные должностные лица налогового органа, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогопла­тельщика, а также производить осмотр (обследование) произ­водственных, складских, товарных и иных помещений и терри­торий, используемых налогоплательщиком для извлечения до­хода.

Инвентаризация имущества налогоплательщика при проведе­нии налоговой проверки проводится в соответствии с Положени­ем, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. № 20-н. В ходе проверки должностные лица проверяют как фактическое наличие материальных ценно­стей и других объектов налогообложения и их использование, так и ведение бухгалтерского и статистического учета.

Налогоплательщик обязан предоставить для проверки все не­обходимые документы. В случае отказа в предоставлении докумен­тов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц до­статочных оснований полагать, что документы, свидетельствую­щие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих до­кументов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходи­мость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксиру­ются предмет и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке упол­номоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт подписывается проверяющим и руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем либо их пред­ставителями. В случае отказа подписать акт или уклонения от его получения указанными лицами в акте делается соответствующая запись. В акте налоговой проверки должны быть указаны докумен­тально подтвержденные факты налоговых правонарушений, вы­явленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также вы-

воды и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусмат­ривающие ответственность за данный вид налоговых правонару­шений. В акте делаются выводы и вносятся предложения по устра­нению обнаруженных недостатков. К акту могут быть приложены соответствующие документы, подтверждающие факты нарушения законодательства. Форма и требования к составлению акта выезд­ной налоговой проверки устанавливаются Министерством Рос­сийской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложен­ными в акте проверки, вправе в двухнедельный срок со дня полу­чения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверж­дающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении срока, предоставленного налогоплательщикам для мотивированного объяснения несогласия с результатами про­верки, указанными в акте, в течение не более 14 дней руководи­тель или заместитель руководителя налогового органа рассматри­вает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. В случае представления на­логоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если нало­гоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возра­жения, объяснения, другие документы и материалы, рассматри­ваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов налоговой провер­ки выносится одно из следующих решений:

а) привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) отказ в привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения;

в) проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения излагаются об­стоятельства налогового правонарушения, документы и сведения,

подтверждающие указанные обстоятельства, а также доводы, при­водимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты про­верки этих доводов. При этом указываются конкретные налоговые правонарушения со ссылками на статьи Налогового кодекса Рос­сийской Федерации, предусматривающие данные правонаруше­ния и применяемые меры ответственности. На основании выне­сенного решения о привлечении к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения налогоплательщику направляет­ся требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Копия решения налогового органа и требование вручаются на­логоплательщику либо его представителю под расписку или пере­даются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогопла­тельщику или его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом.

Несоблюдение вышеуказанных требований может явиться ос­нованием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыс­кании налоговой санкции. Однако до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) доб­ровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик отказался добровольно упла­тить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, ука­занный в требовании, налоговый орган обращается в суд с иско­вым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Исковые заявления о взыскании налоговой санкции подаются в отношении организации или индивидуального предпринимате­ля в арбитражный суд, а физического лица, не являющегося ин­дивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие документы и материалы, полученные в ходе налоговой проверки. По общему праву, в соответствии со статьей 115 Нало­гового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и со­ставления соответствующего акта. Этот срок является пресекательным и не подлежит восстановлению. В некоторых случаях одновре­менно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санк­ции налоговый орган может направить в суд ходатайство об обес­печении иска в порядке, предусмотренном гражданским процес­суальным законодательством и арбитражным процессуальным за­конодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте понятие и цели налогового контроля.

2.Какие органы вправе осуществлять налоговый контроль?

3.Каков порядок постановки на учет налогоплательщиков?

4.Что представляет собой Единый государственный реестр налогоплательщиков?

5.Назовите основные методы налогового контроля.

6.Какие виды налоговых проверок вправе проводить налоговые органы?

7.В чем заключаются различия камеральных и выездных налоговых
проверок?

8.Каков порядок применения налоговых санкций?