Задача 10.3

С использованием традиционной методики и методики маржинального анализа провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия:

· проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных изделий и в целом по предприятию;

· определить объем безубыточных продаж и зону безопасности работы предприятия, факторы изменения их уровня.

Таблица 10.3

Показатель	Изделие А	Изделие Б
план	факт	план	факт
Объем производства, шт.
Цена изделия, тыс. руб.
Себестоимость изделия, тыс. руб.
Переменные затраты на изделие, тыс. руб.

Решение

Определим прибыль как разницу между ценой и себестоимостью изделия, умноженную на объем производства. Рассчитаем прибыль по изделию А:

- план: (150-100)*10000 = 500000 тыс.руб.;

- факт: (180-120)*12000 = 720000 тыс.руб.;

- изменение: 720000-500000 = 220000 тыс.руб.

Рассчитаем прибыль по изделию Б:

- план: (50-30)*8000 = 160000 тыс.руб.;

- факт: (60-35)*12000 = 300000 тыс.руб.;

- изменение: 300000-160000 = 140000 тыс.руб.

Рассчитаем прибыль в целом по предприятию:

- план: 500000+160000 = 660000 тыс.руб.;

- факт: 720000+300000 = 1020000 тыс.руб.;

- изменение: 1020000-660000 = 360000 тыс.руб.

Исходная формула для анализа влияния факторов на прибыль:

П = ОП * (Ц-С), (19)

где П – прибыль;

- ОП – объем производства;

Ц – цена;

С – себестоимость изделия.

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов на изменение прибыли изделия А.

Общее изменение прибыли определено в размере 220000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет объема производства:

ΔП(ОП) = ОП1*(Ц0-С0) – П0 = 12000*(150-100) – 500000 =

= 600000 – 500000 = 100000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет изменения цены:

ΔП(Ц) = ОП1*(Ц1-С0) - ОП1*(Ц0-С0) =

= 12000*(180-100) – 600000 = 960000-600000=360000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет себестоимости:

ΔП(С) = П1 - ОП1*(Ц1-С0) = 720000 – 960000 = -240000 тыс.руб.

Проверка: 100000+360000-240000 = 220000 тыс.руб.

Вывод: прибыль по продукции А повысилась на 220000 тыс.руб., в том числе наибольший прирост был достигнут за счет изменения цены – в размере 360000 тыс.руб.

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов на изменение прибыли изделия Б.

Общее изменение прибыли определено в размере 140000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет объема производства:

ΔП(ОП) = ОП1*(Ц0-С0) – П0 = 12000*(50-30) – 160000 =

= 240000-160000 = 80000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет изменения цены:

ΔП(Ц) = ОП1*(Ц1-С0) - ОП1*(Ц0-С0) =

= 12000*(60-30) – 240000 = 360000-240000=120000 тыс.руб.

Изменение прибыли за счет себестоимости:

ΔП(С) = П1 - ОП1*(Ц1-С0) = 300000-360000 = -60000 тыс.руб.

Проверка: 80000+120000-60000 = 140000 тыс.руб.

Вывод: прибыль по продукции Б повысилась на 140000 тыс.руб., в том числе наибольший прирост был достигнут за счет изменения цены – в размере 120000 тыс.руб.

В целом по предприятию прямым подсчетом найдем изменения прибыли. Общее изменение рассчитано в размере 360000 тыс.руб. Изменение прибыли по продукции А на 220000 тыс.руб. повлияло на прирост прибыли в целом по предприятию в таком же размере. Повышение прибыли по продукции Б привело к росту прибыли в целом по предприятию на 140000 тыс.руб.

Определим рентабельность делением прибыли на выручку (цена, умноженная на объем производства).

Рассчитаем выручку по продукции А:

- план: 10000*150 = 1500000 тыс.руб.;

- факт: 12000*180 = 2160000 тыс.руб.

Выручка по продукции Б:

- план: 8000*50 = 400000 тыс.руб.;

- факт: 12000*60 = 720000 тыс.руб.

Общая выручка по предприятию:

- план: 1500000+400000 = 1900000 тыс.руб.;

- факт: 2160000+720000 = 2880000 тыс.руб.

Рентабельность по продукции А:

- план: 500000/1500000 = 0,333;

- факт: 720000/2160000 = 0,333.

Изменения нет.

Рентабельность по продукции Б:

- план: 160000/1900000 = 0,084;

- факт: 300000/2880000 = 0,104;

- изменение: 0,104-0,084 = 0,02.

Изменение рентабельности по продукции Б за счет изменения выручки находится делением прибыли по плану на выручку по факту и вычитанием плановой рентабельности:

160000/2880000 – 0,084 = 0,056 – 0,084 = -0,028.

Изменение рентабельности по продукции Б за счет изменения прибыли находится вычитанием из фактической рентабельности результата от деления прибыли по плану на выручку по факту:

0,104 – 0,056 = 0,048.

Вывод: рентабельность по продукции Б повысилась на 0,02 пункта, в том числе за счет прироста прибыли она возросла на 0,048 пункта, однако изменение выручки привело к уменьшению рентабельности на 0,028 пункта.

Рентабельность в целом по предприятию:

- план: 660000/1900000 = 0,347;

- факт: 1020000/2880000 = 0,354;

- изменение: 0,354-0,347 = 0,007.

Изменение рентабельности по предприятию за счет изменения выручки находится делением прибыли по плану на выручку по факту и вычитанием плановой рентабельности:

660000/2880000 – 0,347 = 0,229-0,347 = -0,118.

Изменение рентабельности по предприятию за счет изменения прибыли находится вычитанием из фактической рентабельности результата от деления прибыли по плану на выручку по факту:

0,354 – 0,229 = 0,125.

Вывод: рентабельность по предприятию повысилась на 0,007 пункта, в том числе за счет прироста прибыли она возросла на 0,125пункта, однако изменение выручки привело к уменьшению рентабельности на 0,118 пункта.

Точку безубыточности найдем по формуле (18). Для начала рассчитаем сумму постоянных затрат умножением разницы между себестоимостью и переменными затратами на объем производства:

- план А: (100-80)*10000 = 200000 тыс.руб.;

- факт А: (120-100)*12000 = 240000 тыс.руб.;

- план Б: (30-25)*8000 = 40000 тыс.руб.;

- факт Б: (35-28)*12000 = 84000 тыс.руб.;

- план ИТОГО: 240000 тыс.руб.;

- факт ИТОГО: 324000 тыс.руб.

Определим точку безубыточности:

- план А: 200000/(150-80) = 2857 ед.;

- факт А: 240000/(180-100) = 3000 ед.;

- план Б: 40000/(50-25) = 1600 ед.;

- факт Б: 84000/(60-28) = 2625 ед.

Изменение точки безубыточности:

- А: 3000-2857 = 143 ед.;

- Б: 2625-1600 = 1025 ед.

Определим влияние факторов на изменение точки безубыточности по аналогии с вливнием факторов на изменение прибыли в предыдущем решении.

Общее изменение точки безубыточности А составило 143 ед.

Изменение точки безубыточности за счет постоянных затрат:

ΔТбез(Ипост) = 240000/(150-80) – 2857 = 3429 – 2857 = 572 ед.

Изменение точки безубыточности за счет изменения цены:

ΔТбез(Ц) = 240000/(180-80) – 3429 = 2400 – 3429 = -1029 ед.

Изменение точки безубыточности за счет изменения переменных затрат на изделие:

ΔТбез(Ипер.ед) = 3000 – 2400 = 600 ед.

Проверка: 572-1029+600 = 143 ед.

Вывод: точка безубыточности по продукции А повысилась на 143 ед. В том числе за счет изменения постоянных затрат она возросла на 572 ед., за счет изменения цены уменьшалась на 1029 ед., а за счет изменения себестоимости повысилась на 600 ед.

Определим влияние факторов на изменение точки безубыточности по аналогии с вливнием факторов на изменение прибыли в предыдущем решении.

Общее изменение точки безубыточности Б составило 1025 ед.

Изменение точки безубыточности за счет постоянных затрат:

ΔТбез(Ипост) = 84000/(50-25) – 1600 = 3360-1600 = 1760 ед.

Изменение точки безубыточности за счет изменения цены:

ΔТбез(Ц) = 84000/(60-25) – 3360 = 2400-3360 = -960 ед.

Изменение точки безубыточности за счет изменения переменных затрат на изделие:

ΔТбез(Ипер.ед) = 2625 - 2400= 225 ед.

Проверка: 1760-960+225 = 1025 ед.

Вывод: точка безубыточности по продукции Б повысилась на 1025 ед. В том числе за счет изменения постоянных затрат она возросла на 1760 ед., за счет изменения цены уменьшалась на 960 ед., а за счет изменения себестоимости повысилась на 225 ед.

В целом по предприятию рассчитаем сумму маржинальной прибыли сложением объемов производства по видам продукции, умноженных на разницу между ценой и переменными затратами:

- план: 10000*(150-80)+8000*(50-25) = 900000 тыс.руб.;

- факт: 12000*(180-100)+12000*(60-28) = 1344000 тыс.руб.

Рассчитаем сумму выручки в целом по предприятию:

- план: 10000*150+12000*60 = 2220000 тыс.руб.;

- факт: 12000*180+12000*60 = 2880000 тыс.руб.;

- изменение: 2880000-2220000 = 660000 тыс.руб.

Определим норму маржинальной прибыли делением суммы маржинальной прибыли на сумму выручки:

- план: 900000/2220000 = 0,405;

- факт: 1344000/2880000 = 0,467.

Делением суммы постоянных затрат на норму маржинальной прибыли найдем точку безубыточности в целом по предприятию в стоимостном выражении:

- план: 240000/0,405 = 592592 тыс.руб.;

- факт: 324000/0,467 = 693790 тыс.руб.;

- изменение: 693790-592592 = 101198 тыс.руб.

Рассчитаем влияние на изменение точки безубыточности постоянных затрат делением постоянных затрат по факту на плановую норму маржинальной прибыли и вычитанием из полученного плановой точки безубыточности:

324000/0,405 – 592592 = 800000 – 592592 = 207408 тыс.руб.

Влияние на изменение точки безубыточности измнеения нормы маржинальной прибыли находится вычитанием из фактической точки безубыточности результата деления постоянных затрат по факту на плановую норму маржинальной прибыли:

693790 – 800000 = -106210 тыс.руб.

Вывод: точка безубыточности по предприятию возросла на 101198 тыс.руб., в том числе за счет изменения постоянных затрат – на 207408 тыс.руб., однако изменение нормы маржинальной прибыли привело к снижению точки безубыточности на 106210 тыс.руб.

Зона безопасности работы предприятия – разница между выручкой и точкой безубыточности:

- план: 2220000 – 592592 = 1627408 тыс.руб.;

- факт: 2880000 – 693790 = 2186210 тыс.руб.;

- изменение: 2186210 – 1627408 = 558802 тыс.руб.

На изменение зоны безопасности прямое влияние оказывает изменение выручки, обратное- изменение точки безубыточности.

Вывод: зона безопасности работы предприятия повысилась на 558802 тыс.руб. В том числе за счет повышения выручки на 660000 тыс.руб. зона безопасности возросла в таком же размере. Повышение точки безубыточности на 101198 тыс.руб. привело к уменьшению зоны безопасности в таком же размере.

Список литературы

1. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2011. – 224с.

2. Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 312с.

3. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 264с.

4. Новопашина Е.А. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011. – 301с.

5. Румянцева Е.Е. Финансы организации: финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 459с.

6. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник / Л.Г. Скамай,– М.: Инфра-М, 2009. – 304с.

7. Сосненко Л.С. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс. – М.: КноРус, 2010. – 451с.