МОДУЛЬ №4

Лекція.

Тема 6. Облік операцій в іноземній валюті.

План:

1. Валютні операції та їх класифікація. К. ст.390-395

2. Облік операцій в іноземній валюті з ініціативи банку. К. ст.395-402

3. Облік операцій в іноземній валюті за дорученням клієнтів банку. К. ст.402-408

4. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті. К. ст.408-418

5. Облік операцій з дорожніми чеками. К. ст.418-422; К.ст.398-406 нов. Таб.ст.208-212

1. Валютні операції та їх класифікація

Банки України, маючи валютну ліцензію, що видається Національним банком України, набувають права на здійснення валютних операцій.

За цих умов великого значення набуває правильна організація та постановка бухгалтерського обліку валютних операцій, які відображаються на рахунках, що функціонують у мультивалютному режимі.

Операція (трансакція) розглядається як валютна якщо в розрахунках застосовується валюта, відмінна від гривні.

Валютна позиція банку – співвідношення між сумою вимог у певній іноземній валюті та сумою зобов’язань банку в цій самій валюті.

Відкрита валютна позиція – сума активів та позабалансових вимог у певній іноземній валюті, що не збігаються із сумою балансових і позабалансових зобов’язань у цій самій валюті.

Відкрита валютна позиція збільшує ризик у разі зміни валютного курсу.

Закрита валютна позиція – сума активів та позабалансових вимог збігається із сумою балансових та позабалансових зобов’язань у кожній іноземній валюті.

Класифікація валютних операцій банків:

1. Операції за дорученням клієнта;

Пов’язані з необхідність оплатити рахунки клієнта у валюті, яка зазначена в угоді. До цієї групи операцій відносять також депозитні та кредитні операції в іноземній валюті.

2. Операції, які виконуються з ініціативи банку (власні валютні операції банку);

До цих операцій відносять придбання за іноземну валюту цінних паперів,

матеріальних цінностей, тощо.

Виконуючи валютні операції необхідно враховувати кількість валют, які задіяні під час здійснення операції.

Якщо до операції залучено одну валюту це – казначейська операція в іноземній валюті.

Якщо валют буде дві це – операція обміну.

Виконуючи валютні операції необхідно враховувати:

1. Дату валютування:

· при купівлі - продажу іноземної валюти -обумовлена договором дата отримання банком права власності на куплену іноземну валюту і виконання ним своїх обов’язків щодо передавання своєму контрагенту проданої валюти;

· при купівлі - продажу ТМЦ - дата здійснення оплати куплених активів і одержання плати за продані активи.

2. Дата операції - дата укладення договору про обмінну операцію.

3. Дата розрахунку – дата фактично проведеного розрахунку, у результаті якого банк одержує або сплачує кошти.

Існування багатьох іноземних валют потребує обчислення курсів обміну національної валюти на всі іноземні. Простіше виконувати ці обчислення через одну валюту. Таке обчислення називається крос-курс.

2. Облік операцій в іноземній валюті з ініціативи банку.

Зв'язок між операціями в іноземній та національній валютах здійснюється за допомогою рахунків:

3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Цей рахунок технічний, активно-пасивний, для обліку валютної позиції банку, що здійснюється у двох різних валютах. Облік ведеться тільки у іноземній валюті, аналітичні рахунки відкриваються на кожну валюту.

3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Цей рахунок активно-пасивний, технічний, використовується як контррахунок до рахунку 3800, він використовується для обліку гривневого еквіваленту іноземної валюти та банківських металів.

Залишки по рахунках 3800 та 3801 до балансу не заносять, а кінцевий результат записується на дебет рахунку в одній валюті та на кредит в іншій.

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 3540 2600 На дату валютної операції

2. 3801 3540 На дату розрахунку

2600 3800

3. 3801 6204 Відображена позитивна курсова різниця

4. 2600 2900 Придбання валюти підприємством

Наприклад:

Придбано 100000 дол. США, курс угоди 8,00 грн./ дол., офіційний курс на дату розрахунку 8,50 грн/дол.

Рішення:

Дт Кт

1. 3540 2600 850000 На дату валютної операції у гривнях

2. 3801 3540 850000 На дату розрахунку в гривневому еквіваленті

3. 2600 3800 100000 На дату розрахунку в доларах

4. 3801 6204 50000 Відображена позитивна курсова різниця

3. Облік операцій в іноземній валюті за дорученням клієнтів банку.

Обслуговування потреб клієнтів у купівлі продажу іноземних валют є однією із форм участі банків узовнішньоекономічних операціях.

Виконати заявки клієнтів на купівлю-продаж валюти банк може в різний спосіб, а саме:

1. Взяти участь у торгах УМВБ за дорученням клієнтів;

2. Укласти угоду з іншими суб’єктами міжбанвікського валютного ринку України (МВРУ) на замовлення клієнта;

3. Взаємним заліком коштів у національній та іноземній валютах у межах одного банку;

4. За власний рахунок в межах ліміту відкритої валютної позиції.

За виконання операцій купівлі-продажу валюти банк стягує комісію з клієнта та сплачує комісію зовнішньому контрагенту (УМВБ, іншому банку).

Послідовність дій з купівлі іноземної валюти за дорученням клієнтів:

1. Уповноважений банк укладає з клієнтом угоду на виконання операцій з придбання іноземної валюти, в якій визначається курс угоди;

2. Клієнт подає до банку платіжне доручення на списання з його рахунку гривневого еквіваленту суми іноземної валюти та комісійної винагороди банку;

3. Окреме платіжне доручення клієнт подає на перерахування відрахувань до Пенсійного фонду у розмірі 0,5 % від гривневого еквівалента купленої валюти;

4. Зарахування купленої іноземної валюти на рахунок клієнта;

5. Зарахування комісії банку за виконання операцій за дорученням клієнта;

6. Перерахування внесків до Пенсійного фонду.

Для відображення операцій купівлі – продажу безготівкової валюти за дорученням клієнта банки використовують транзитні рахунки:

2800 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної

валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»

2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної

валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»

6114 «Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських

металів для клієнтів»

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 2600 2900 Відображено депонування суми, яка зазначена у

дорученні для подальших розрахунків з придбання

іноземної валюти

2. 2600 2909 Відрахування до Пенсійного фонду при купівлі

валюти у процентах до гривневого еквіваленту

3. 2909 1200 Перераховано внески до Пенсійного фонду при

купівлі валюти

4. 2900 2600 Зараховано куплену валюту на рахунок клієнта

5. 2900 6114 Зарахована комісія банку за виконання операцій за

дорученням клієнта з валютою

4. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті.

Міжбанківські угоди, за якими банки торгують між собою відносять до операцій оптового ринку. Як правило, міжбанківські угоди укладаються на умовах спот або форвард.

Спот угода – біржова або позабіржова угода про продаж товару чи валюти, яка передбачає негайну оплату чи поставку.

Форвардна угода – угода між двома учасниками ринку про продаж (купівлю) фінансових активів (цінних паперів, іноземної валюти) з поставкою в обумовлений час у майбутньому та на визначених умовах, з фіксацією цін такого продажу (купівлі) під час укладення форвардного контракту.

Для операцій спот передбачені рахунки:

9200 «Валюта та банківські метали до отримання за умовами спот»

9210 «Валюта та банківські метали до відправлення за умовами спот»

Операції за угодами форвард обліковуються на позабалансових рахунках:

9201 «Валюта та банківські метали до отримання за форвардними контрактами, що

призначенні для обліку хеджування»

9202 «Валюта та банківські метали до отримання за форвардними контрактами в

торговому портфелі банку»

9211 «Валюта банківські метали до відправлення за форвардними контрактами, що

призначенні для обліку хеджування»

9212 «Валюта банківські метали до відправлення за форвардними контрактами в

торговому портфелі банку»

5. Облік операцій з дорожніми чеками.

Чек - грошовий документ установленої форми, який містить без­заперечну вказівку чекодавця сплатити зазначену суму конкретній особі - пред'явникові чека.

Правом на проведення операцій із дорожніми чеками в Україні банки володіють за наявності угоди з іноземними банками-емітентами або уповноваженими банками-резидентами, які мають подібні угоди.

Згідно з укладеними договорами з емітентами банки можуть придбавати чеки для продажу або ж отримувати чеки на умовах кон­сигнації, тобто брати на реалізацію.

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 2809 1500 Перераховано кошти на придбання дорожніх чеків

2. 1011 2809 Оприбутковані дорожні чеки

3. 1017 1011 Видані дорожні чеки обмінним пунктам банку

4. 1013 1017 Оприбутковані обмінним пунктом отримані дорожні чеки

5. 1001 2909 Оплаченв клієнтом дорожні чеки

6. 2909 1013 Видані клієнтові дорожні чеки

Лекція.

Тема 7.1. Облік операцій банку з цінними паперами.

План:

1. Поняття та класифікація портфелю цінних паперів банку. К. ст. 278-284 нов.; С. ст.44-45

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку. К.ст.284-297 нов.

3. Облік цінних паперів банку у портфелі на продаж. К.ст.298-332 нов.

4. Облік цінних паперів банку у портфелі до погашення. К.ст.332-338 нов.

5. Облік цінних паперів банку у портфелі на інвестиції. К.ст.339—342 нов.

6. Порядок та облік перекваліфікації цінних паперів з одного портфеля до іншого.

К. ст.342-349 нов.

1. Поняття та класифікація портфелю цінних паперів банку.

Принципи оцінки, методику обліку цінних паперів, які обліковуються в різних портфелях регламентує Інструкція «Бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України» № 352 від 03.10.05 р. зі змінами та доповненнями.

Для формування інформації про облік операцій з придбання, продажу, розміщення, обігу та погашення цінних паперів, їх поділено на окремі групи (портфелі).

Портфель цінних паперів – згрупована інформація з обліку інвестицій у цінні папери за їх видами і призначенням з метою складання фінансової звітності.

Група може складатися з одного чи більшої кількості цінних паперів.

Класифікація портфелю цінних паперів банку:

1. Торговий портфель цінних паперів – акції, боргові цінні папери.

Намір: отримання прибутку від коливань ціни,

облік за справедливою вартістю з переоцінкою в

прибутках (збитках).

2. Портфель цінних паперів на продаж – акції, боргові цінні папери, акції (паї)

асоційованих дочірніх компаній для продажу.

Намір: продати.

3. Портфель цінних паперів до погашення: боргові цінні папери.

Намір: утримувати до дати погашення.

4. Портфель цінних паперів на інвестиції -

· в асоційовані компанії – акції (паї). Намір: мати суттєвий вплив на

керівництво чи діяльність компанії.

· в дочірні компанії – акції (паї). Намір: мати контроль над компанією.

Первісною оцінкою цінних паперів є справедлива вартість.

Справедлива вартість - це основна оцінка цінних паперів у період їх первісного визнання і подальшого обліку.

Собівартість цінних паперів – ціна придбання, включаючи накопиченні проценти та витрати на його придбання.

Ринкова вартість цінних паперів – сума коштів, яку можна отримати від продажу цінних паперів на активному ринку.

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі.

Цінні папери в торговому портфелі – цінні папери придбані банком для перепродажу з метою отримання прибутку від короткострокових коливань їх ціни.

У торговому портфелі банк обліковує:

· акції, боргові цінні папери з нефіксованим прибутком, мета придбання яких - отримання прибутків від короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу найближчим часом;

· будь-які інші цінні папери, щодо яких на етапі первісного придбання банк має намір і можливість їх обліковувати за справедливою вартістю з визнанням прибутків (збитків) внаслідок їх переоцінки.

Цінні папери, які зараховуються до торгового портфелю, первісно оцінюються за справедливою вартістю, а витрати, пов’язанні з їх придбанням відображають на рахунках витрат.

Важливою умовою правильного відображення в обліку цінних паперів у торговому портфелі є визначення дати операції та дати розрахунку.

Дата операції – це дата з якої банк зобов’язується придбати або продати акції.

Дата розрахунку – дата з якої цінні папери визнаються активом банку і починається нарахування процентів (у разі придбання) або припиняють бути активом і припиняється нарахування процентів (у разі реалізації).

З дати операції та придбання облік цінних паперів відображають на позабалансових рахунках.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 9350 990 Відображено вартість придбаних цінних паперів у

торговий портфель

2. 990 9360 Відображено грошові кошти, які мають бути сплачені за

придбані цінні папери у торговий портфель

Обліковують цінні папери в торговому портфелі за їх видами по відповідній групі рахунків, а саме:

Група 140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі

банку», рахунки: 1400; 1401; 1402; 1403; 1404.

Група 300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому

портфелі банку», рахунки: 3002; 3003; 3005.

Група 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку», рахунки: 3010;

3011; 3012; 3013; 3014.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 300;140; 2600; 2650 Придбано боргові цінні папери

301 та інш.

2. 1406 3016 Відображена сума дисконту (вартість придбання ЦП

нижча номінальної)

3. 1407 3017 Відображена сума премії (якщо номінальна вартість ЦП

перевищує вартість придбання)

4. 1408;3018 6056;6357 Нараховано процентні доходи на боргові ЦП та

3008 6000 дивіденди на акції

5. 3811 6203 Дооцінено ЦП

6. 6203 3811 Уцінено ЦП

3. Облік цінних паперів у портфелі на продаж.

Цінні папери в портфелі на продаж – цінні папери, які не належать до торгового портфеля та до портфеля до погашення.

У портфелі банку на продаж обліковуються дві групи цінних паперів:

· акції;

· боргові цінні папери

Придбані для продажу акції з невизначеним прибутком обліковуються за первісною вартістю на рахунках:

3102 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банком,

у портфелі банку на продаж»

3103 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені

небанківськими фінансовими установами, у портфелі банку на продаж»

3105 «Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на

продаж»

Під час оцінювання портфеля акцій на продаж доцільно зменшити їхню ринкову вартість на суму можливих витрат, які виникають під час продажу акцій (комісійна винагорода брокерам, юридичні, консультаційні послуги та інші).

Перевищення ринкової вартості акцій над їх балансовою вартістю дає можливість отримати прибуток, у разі їх продажу.

Відрахування до резервів під знецінення акцій є обов’язковими.

Якщо підвищується ринкова вартість акцій, які обліковуються у портфелі акцій на продаж то зменшується залишок спеціально створеного резерву.

Результат від продажу акцій обліковується на рахунку:

6203 «Результати від торговельних операцій з цінними паперами»

Цей рахунок балансовий, активно-пасивний, по кредиту обліковують прибуток, по дебету – збитки.

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 7703 3190 Створено резерву під знецінення цінних паперів у портфелі на

продаж

2. 3190 7703 Зменшено резерв у результаті підвищення ринкової вартості акцій

під знецінення цінних паперів у портфелі на продаж

3. 3105 1200 Придбано акції

4. 3108 6300 Нараховано дивіденди за акціями

5. 1200 3108 Зараховано суму дивідендів

6. 1200 3105 Продано акції

7. 3105 6203 Прибуток від продажу акцій

8. 6203 3105 Збитки від продажу акцій

Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж обліковуються за вартістю їх придбання. Їх придбавають зі знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією).

Дисконт – це різниця між вартістю погашення боргових цінних паперів та вартістю їх придбання.

Премія – це перевищення вартості придбання цінних паперів над вартістю їх погашення.

Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж обліковуються на рахунках:

3110 «Боргові цінні папери органів державної влади в портфелі банку на продаж»

3111 «Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування в портфелі банку на

продаж»

3112 «Боргові цінні папери випущені банками в портфелі банку на продаж»

3113 «Боргові цінні папери випущені небанківськими фінансовими установами в

портфелі банку на продаж»

3114 «Боргові цінні папери не фінансових підприємств в портфелі банку на

продаж»

3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку

на продаж»

3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку

на продаж»

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 3118 6052 Нараховано доходи за борговими цінними паперами в портфелі

банку на продаж

2. 3112 1200 Придбано боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

3. 3118 6052 Нараховано доходи за борговими цінними паперами в портфелі

банку на продаж

4. 1200 3112 Продано боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

5. 6203 3118 Відображено збитку від реалізації боргових цінних паперів в

портфелі банку на продаж

4. Облік цінних паперів у портфелі до погашення.

Цінні папери в портфелі до погашення – боргові цінні папери, щодо яких є намір і змога банку утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

У портфелі до погашення обліковують придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, а також із визначеним терміном погашення.

Банк не може визнавати цінні папери до погашення якщо:

1. Недостатньо вільних фінансів для довгострокового фінансування цих цінних паперів.

2. Юридичні обмеження.

3. Продаж банком протягом поточного або двох попередніх років значної суми інвестицій із портфеля до погашення до настання терміна погашення.

Облік цінних паперів у портфелі до погашення ведеться за групами рахунків:

Група 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до

погашення», за рахунками: 1420; 1421; 1422; 1423; 1424.

Група 144 «Боргові цінні папери, емітовані НБУ, у портфелі банку до погашення»,

за рахунками: 1440.

Група 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення»,

за рахунками: 3210; 3211; 3213; 3214.

За цими групами рахунків обліковують номінальну вартість боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення. За дебетом відображають номінальну вартість цінних паперів, що придбані або переведені з іншого портфелю, по кредиту – номінальну вартість цінних паперів, які погашенні або переведені до іншого портфелю банку.

На дату визнання активом боргові цінні папери банк оцінює за собівартістю. Різниця між номінальною вартість боргових цінних паперів і собівартістю обліковується як дисконт на рахунках - 1426; 1446; 3216 або як премія (собівартість перевищує номінал) на рахунках – 1427; 1447; 3217.

Облік цінних паперів у портфелі до погашення здійснюється аналогічно до цінних паперів у портфелі на продаж.

Якщо настав термін погашення цінних паперів у портфелі до погашення то в обліку роблять наступні записи:

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 2600;2650 142;321 Відображена номінальна вартість цінних паперів у

інші портфелі до погашення у разі настання строку погашення

2. 2600; 2650 1428;1448; Відображено нараховані доходи за цінними паперами у

інші 3218 портфелі до погашення у разі настання строку

погашення.

5. Облік цінних паперів на інвестиції.

Асоційована компанія – це компанія у якій інвестор має суттєвий вплив (володіє 20% голосів або більше) і яка не є дочірньою компанією або спільним підприємством інвестора.

Дочірня компанія – компанія, що контролюється іншою компанією (володіє більше 50% голосів).

До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, за винятком таких цінних паперів, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії первинно відображаються в обліку за собівартістю.

Інвестиції в:

· асоційовані компанії відображають за методом участі в капіталі, їх відображають у річній фінансовій звітності;

· дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.

Якщо вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів на дату придбання, то виникає гудвіл.

Гудвіл обліковується як складова вартість інвестиції та оцінюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, перевірка якої здійснюється банком щорічно.

Якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів, на дату придбання, перевищує вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, то виникає негативний гудвіл.

Негативний гудвіл у повній сумі має бути визнаний доходом під час первинного визнання інвестицій.

Облік інвестицій у асоційовані і дочірні компанії ведеться на групах рахунків:

Група 410 «Інвестиції в асоційовані компанії» на рахунках: 4102; 4103; 4105.

Група 420 « Інвестиції в дочірні компанії ». на рахунках: 4202; 4203; 4205.

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 410; 420 2600;2650 Відображено інвестиції в дочірні та асоційовані компанії

інші на дату суттєвого впливу.

2. 410; 420 6310; 6311 Відображено негативний гудвіл.

6. Порядок та облік перекваліфікації цінних паперів з одного портфеля до іншого.

Для розподілу віднесення групи цінних паперів до відповідного портфелю ураховується два фактори:

· намір інвестора;

· здатність банку виконати свої поточні наміри (має перевагу).

Намір – це первинне міркуванні банку в момент придбання цінних паперів щодо намірів їх подальшого використання.

Банк зобов’язаний у момент придбання, а після цього раз на квартал проводити вивчення та переоцінку можливості тримати й далі групи цінних паперів, віднесені до портфелю на інвестиції, чи продавати їх.

Портфель цінних паперів на продаж підлягає щомісячній пере класифікації.

Результатом вивчення групи цінних паперів має стати пере класифікація портфеля цінних паперів, тобто переведення цінних паперів з портфеля на продаж у портфель на інвестиції.

Розрізняють наступні види переведень:

1. Вільне переведення – це переведення групи цінних паперів з одного портфеля до іншого, що не вимагається від банку нормативними актами банківської діяльності, а здійснюється на підставі добровільного рішення керівництва комерційного банку.

Існує тільки один варіант вільного переведення - портфеля на продаж до

портфеля на інвестиції до того, як мине календарний рік із моменту придбання

цінного паперу.

Рішення щодо вільного переведення приймає керівництво банку

2. Примусове переведення – це переведення групи цінних паперів з одного портфеля до іншого, що вимагається від банку нормативними актами банківської діяльності.

Існує два можливі варіанти примусового переведення:

· з портфеля на продаж до портфелю на інвестиції, якщо впродовж одного календарного року цінні папери не було продано;

· переведення з портфеля на інвестиції до портфеля на продаж, якщо впродовж одного календарного місяця з моменту прийняття рішення про продаж цінних паперів його не було продано безпосередньо з портфеля на інвестиції.

Інвестиційні цінні папери переводяться до портфеля на продаж за їхньою обліковою ціною на момент зарахування до портфеля на інвестиції.

Якщо на момент переведення ринкова ціна буде нижчою за облікову то на різницю створюється резерв.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З ПЕРЕВЕДЕННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ З ПОРТФЕЛЯ ДО ПОГАШЕННЯ В ПОРТФЕЛЬ НА ПРОДАЖ

Дебет	Кредит	Примітка
	1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210,3211, 3212,3213, 3214	Сума номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі до погашення
1426, 1446, 3216		Сума неамортизованого дисконту боргових цін­них паперів у портфелі до погашення
	1427, 1447, 3217	Сума неамортизованої премії боргових цінних паперів у портфелі до погашення
	1428, 1448, 3218,1429,	Сума нарахованих процентів (прострочених на­рахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами в портфелі до погашення
1491,3290		Сума резерву під боргові цінні папери в портфелі до погашення (разі наявності)
1410,1411, 1412,1413, 1414, 1430, 3110,3111, 3112,3113, 3114		Сума номінальної вартості цінних паперів, що переводяться в портфель на продаж
	1416,1436, 3116	Сума нового неамортизованого дисконту за бор­говими цінними паперами, що переводяться її портфель на продаж
1417, 1437, 3117		Сума нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфелі, на продаж
1418, 1438, 3118,1419, 3119		Сума нарахованих процентів (прострочених на­рахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфелі, на продаж
1493,3291	1492, 3191	Сума резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на про­даж
		На суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою собівартістю
		На суму негативної різниці між справедливі>т вартістю на дату переведення та амортизованої собівартістю

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З ПЕРЕВЕДЕННЯ БОРГОВИХ ЦІННИХ ПАПЕРІВ З ПОРТФЕЛЯ НА ПРОДАЖ ДО ПОРТФЕЛЯ НА ПОГАШЕННЯ

Дебет	Кредит	Примітки
	1410,1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110,3111, 3112,3113, 3114	Сума номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж
1416,1436, 3116		Сума неамортизованого дисконту боргових цін­них паперів у портфелі на продаж
	1417,1437, 3117	Сума неамортизованої премії боргових цінник паперів у портфелі на продаж
	1415,1435, 3115	Сума дооцінки боргових цінних паперів у порт­фелі на продаж
1415,1435, 3115		Сума уцінки цінних паперів у портфелі на продаж
	1418, 1438, 3118,1419,	Сума нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами в портфелі на продаж
1490,3190		Сума резерву за борговими цінними паперами» портфелі на продаж (якщо був сформований)
1420, 1421, 1422,1423, 1424, 1440, 3210,3211, 3212,3213, 3214		Сума номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення
	1426,1446, 3216	Сума нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення
1427, 1447, 3217		Сума нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення
1428, 1448, 1218, 1429,		Сума нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення
1492, 3191	1493,3291	Сума резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення

Лекція.

Тема 7.2. Облік банківських операцій з векселями.

План:

1. Банківські операції з векселями. Кін. ст.348-3532

2. Облік банківських операцій з векселями. Кін.ст.355-365

1. Банківські операції з векселями.

Вексель — це безумовне грошове зобов'я­зання, за яким одна особа зобов'язана сплатити іншій певну суму коштів у певний строк.

Порядок здійснення таких операцій регламентується «Поло­женням про операції банків з векселями».

Банки можуть здійснювати такі операції з векселями:

· кредитні операції, що супроводжують надання або залу­чення грошових коштів під забезпечення векселями;

· торговельні операції з вкладення або залучення грошо­вих коштів під векселі;

· гарантійні операції, коли банк гарантує оплату векселів у разі неплатоспроможності векселедавця;

· розрахункові;

· комісійні та довірчі;

· зберігання оригіналів і копій векселів;

· купівля, продаж і облік ве­кселів з доручення клієнтів.

Приймання та передавання векселів здійснюється банком на підставі реєстру (опису) векселів.

У разі одержання грошових коштів на вексель відмітка про це (розписка) проставляється безпосередньо на векселі або виконує­ться на окремому аркуші паперу.

Так само, як і за іншими цінними паперами, щодо векселів формується резерв для відшкодування можливих збитків.

Векселі, що неоплачені своєчасно, мають бути опротестова­ні. Для цього їх передають нотаріусу, який учиняє відповідний надпис.

2. Облік банківських операцій з векселями.

Операції обліку векселів та на­дання кредитів під заставу векселів відносять до кредитних операцій.

Подані до обліку і в заставу векселі перевіряються з позицій їх юридичної чинності і фінансової надійності.

Особа, яка має бажання пред'явити векселі для обліку, подає в банк заяву за встановленим банком зразком.

До заяви на вимогу банку можуть додаватися документи, що характеризують фінансовий стан, кредитоспроможність векселедавця, угоди, на підставі яких придбавалися векселі.

Рішення щодо можливості прийняття до обліку (відмови в обліку) приймає вповноважений орган банку або вповноважена на це особа.

Операції банків з векселями поділяються на два типи:

· перший тип - випуск векселів;

· другий тип - обліку векселів.

Здійснюючи операції з урахування векселів, банк керується своєю обліковою політикою.

Купівля векселя здійснюється за ціною, нижчою від ціни, за­значеної на векселі, тобто з дисконтом.

Дисконт є процентним доходом банку, що повинен обліковуватися за принципом нара­хування.

Крім процентного доходу у вигляді дисконту за цією операцією банк зазвичай отримує комісійний дохід за інкасуван­ня векселів.

Бухгалтерські проведення

Дт Кт Зміст

1. 9129 9900 Укладено угоду про вексель

2. 2020 2026;2600 Обліковано простий вексель з оплатою на пред'явлення

3. 2020 2028 На суму нарахованих доходів (дисконту) за векселем

4. 2028 2600 Спла­чено клієнту нагромаджені проценти за векселем

5. 9900 9819 Списано вексель з позабалансових рахунків