МОДУЛЬ №3

Лекція.

Тема 5. Облік кредитних операцій.

План:

1. Поняття та принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій. К. ст.217-222;

С.ст.37-41

2. Облік операцій за овердрафтом. К. ст.223-225

3. Облік операцій РЕПО. К. ст.225-228

4. Облік факторингових операцій. К. ст.228-234

5. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики. К. ст.246-259; С.38- 40

6. Облік субординованих кредитів. К. ст.234-235

7. Облік застави. К. ст.243-246

1. Поняття та принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій.

Кредитування є найважливішим напрямком активних банківських операцій. Кредитний портфель може становити до половини активів банку.

Кредитна операція – вид активних операцій, пов’язаних з наданням клієнтам коштів у тимчасове користування або прийняття зобов’язань про надання коштів у тимчасове користування за певних умов, передбачених кредитною угодою.

Кредитні операції поділяються на:

1. Міжбанківські – можуть бути активними і пасивними, вони обліковуються на рахунках 1 Класу;

2. Кредитування юридичних та фізичних осіб, отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій - можуть бути активними і пасивними, вони обліковуються на рахунках 2 Класу.

Для обліку кредитних операцій у кожному розділі виділені групи:

· за видом кредитування;

· для сумнівної заборгованості;

· для резервів.

Для відображень операцій з кредитування на рахунках бухгалтерського обліку, банки до уваги беруть цільове спрямування кредиту.

Якщо у визначений угодою термін кредит не буде оплачено, то наступного дня його переносять на рахунок простроченої заборгованості.

Види кредитів:

1. Короткострокові – термін погашення до року;

2. Середньострокові - термін погашення до 3 років

3. Довгострокові – термін погашення більше 3 років.

Бухгалтерські проведення за кредитними операціями стосуються:

1. Обліку номіналу кредиту;

2. Обліку процентних доходів;

3. Обліку комісійних доходів.

На дату здійснення кредитної операції бухгалтерія банку відображає суму зобов’язань на позабалансових рахунках та відкриває кредитний рахунок позичальнику.

Протягом терміну дії кредитної угоди основна сума номіналу кредиту зменшується на суму, яка сплачується позичальником на погашення заборгованості.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 9129 9900 Відкрито кредитний рахунок позичальнику на суму,

вказану в угоді

2. 2010; 2062; 2600; 2620 Перераховано кредит позичальнику.

2073; 2202 1001

Важливою умовою кредитування є – отримання доходів банком за користування кредитом. Як правило це процентні доходи, а для банків проценти є основним джерелом доходів.

Розмір та порядок нарахування процентів за користування кредитом, а також термін сплати визначається договором між банком і контрагентом.

Проценти за кредит нараховує кредитна служба банку, яка передає до бухгалтерії Відомість нарахування процентів на підставі якої роблять бухгалтерські проведення.

Існує дав методи сплати процентів, а саме:

1. «за період» - коли проценти можуть виплачуватись періодично або в кінці терміну, який визначений кредитною угодою.

В цьому випадку номінальна сума кредиту збігається з сумою, що

перераховується на рахунок клієнта.

2. «на період» - проценти можуть сплачуватись повність або частково в момент виплати кредиту, тобто авансом.

В цьому випадку сума кредиту, що переказується на рахунок клієнта

зменшується на суму процентів до сплати.

Наприклад:

Банк надає кредит на суму 25000 грн. на поточні потреби терміном на 8 місяців за ставкою 52 %. Комісійна винагорода банку – 150 грн.

За цією позикою сума процентів складе:

25000 х 52 _Х 240 ₌ 8667 грн.

100 360

Отже на поточний рахунок позичальника буде переказано:

25000 – 8667 – 150 = 16833 грн.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 1528 6016; 6017 Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим

банкам

2. 2208 6042 Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби,

що надані фізичним особам

3. 7016 1628 Нараховані витрати за короткостроковими кредитами,

що отримані від інших банків

Комісійні доходи за кредитними операціями є доходами за супутні кредитуванню послуги.

Розрізняють комісії:

1. Непроцентного характеру (за посередництво на фінансовому ринку, за надання консультацій, та інші);

2. Прирівнюються до процентів (за право користування овердрафтом, за підтвердження акредитивів та інші).

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди можуть списуватись з поточного рахунку позичальника.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 1001 6110 За наданий споживчий кредит внесено клієнтом

комісійні готівкою

2. 2602 2600 Комісійна винагорода за кредитом, наданим суб’єктом

6111 господарювання, сплачується платіжним дорученням

3. 7101 1200 Банк сплатив комісійну винагороду за отриманий кредит

2. Облік операцій за овердрафтом.

Овердрафт – короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок на його поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми через дебатування його рахунку.

В результаті такої операції на рахунку контрагента утворюється дебетове сальдо. Перевищення кредитового залишку можливе тільки в разі підписання відповідної угоди. В угоді зазначається ліміт овердрафту, умови його використання, процентна плата.

Сума процентів за овердрафтом обчислюється з урахуванням неоплаченого денного залишку на рахунку та затвердженої ставки процентів.

У разі поповнення коштів на поточному рахунку утворюється кредитове сальдо, а відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту.

Сума овердрафту, яка залишилась непокритою через обмаль коштів на рахунку контрагента, переноситься на наступний день.

Проценти за овердрафтом нараховуються щоденно або щомісяця згідно з обліковою політикою банку.

Облік кредитів овердрафт ведеться на рахунках:

1508 «Нараховані витрати за отриманими кредитами овердрафт від інших банків»

1607 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані іншим банкам»

6016 «Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткострокові кредити,

що надані іншим банкам»

6020 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»

6040 «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам»

3. Облік операцій РЕПО.

Операція РЕПО – це кредитна операція, яка здійснюється під заставу цінних паперів.

При цьому купівлі-продажу цінних паперів не проводиться, операція репо проводиться як наданий (отриманий) кредит, а не як актив у вигляді цінних паперів.

За операціями репо фінансові ризики та вигоди від володіння цінними паперами залишаються у продавця та не переходить банку, який придбав цінні папери за умови їх зворотного продажу.

у разі падіння вартості цінних паперів збитки несе продавець, а не банк, який їх купив.

Проценти або дивіденди за цими паперами отримує також продавець.

Здійснюючи операції репо, банк-покупець отримує винагороду у вигляді обумовленого проценту або різниці від продажу цінних паперів за ціною вищою, ніж ціна купівлі.

Облік операцій репо ведеться на рахунках:

1311 «Кошти, що отримані від НБУ за операціями репо»

1522 «Кредити, що надані іншим банкам за операціями репо»

1622 «Кредити, що отримані від інших банків за операціями репо»

2010 «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»

2611 «Кошти, що отримані від суб’єктів господарювання за операціями репо»

До дати розрахунку зобов’язання за операціями зворотного репо обліковуються на позабалансових рахунках:

9100 «Зобов’язання з кредитування, що надані банком»

9110 «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків»

9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 2010 1001;2600; Банк придбав у клієнта цінні папери до запитання

2. 2010 7103 Відображено комісійні витрати

3. 2018 6021 Нараховано проценти за операціями репо

4. 1001; 2010; Відображено продаж цінних паперів за операціями репо

1200 2018

4. Облік факторингових операцій.

Факторинг – кредитна операція купівлі банком у клієнта права на стягнення дебіторської заборгованості.

Тобто, придбання платіжних документів за продану продукцію, надані послуги за узгодженою ціною.

Куплена дебіторська заборгованість – це, зобов’язання банку оплатити дебіторську заборгованість клієнта.

У факторинговій операції беруть участь три сторони:

· покупець товарів (дебітор);

· клієнт, який продає банку свою дебіторську заборгованість;

· банк, який купує дебіторську заборгованість.

Факторинг оформляється спеціальною угодою між банком і клієнтом.

Факторингова угода може укладатися на умовах оплати дебіторської заборгованості на визначену дату або попередньої оплати.

Під час проведення факторингової операції банк отримує винагороду у вигляді:

· комісії за обслуговуванняклієнта та надання додаткових послуг;

· процентного доходу за виданим клієнту авансом.

Укладаючи факторингову угоду, клієнт надає банку розрахункові або платіжні документи на продані ним дебітору товари.

Банк обліковує ці документи на позабалансових рахунках.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 9800 991 Відображено придбання документів за факторинговою

операцією

5. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики.

Порядок створення резервів під кредитні ризики та погашення заборгованості за рахунок цих резервів регламентується Положенням «Про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку» № 279 від 06.07.2000 р.

Резерв формується у тій же валюті в якій обліковується заборгованість.

Формування резервів банки зобов’язані здійснювати щомісячно в повному обсязі.

Для формування резервів заборгованість за всіма непогашеними кредитами класифікується за п’ятьма групами ризику:

· стандартні;

· під контролем;

· субстандартні;

· сумнівні;

· безнадійні.

Резерви, сформовані за кредитними операціями – це розрахункова величина невпевненості банку в погашенні позичальником кредитної заборгованості.

Якщо заборгованість визнається сумнівною, вона обліковується за відповідним рахунком відносно виду кредиту.

Якщо позичальник не сплачує визнану сумнівну заборгованість, вона списується з балансу банку за рахунок сформованого резерву та обліковується на позабалансових рахунках класу 9. документи на позабалансових рахунках.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 7702 2401 Сформовано резерв під стандартну кредитну заборгованість

2. 2202 2400 Сформовано резерв під нестандартну кредитну

заборгованість

3. 1590 1582 Списано безнадійну заборгованість за міжнародними

кредитами

4. 2400 209; 219 Списано безнадійну заборгованість за кредитами, що

229 надані клієнтам банку

6. Облік субординованих кредитів.

Субординований кредит – це позика стосовно якої є погодження, в договірному порядку, що в разі ліквідації або банкрутства боржника сплату буде здійснено після задоволення вимог усіх інших кредиторів.

Субординований кредит обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит але виплату процентів може бути призупинено, якщо це передбачено угодою.

Такі кредити є довгостроковими або безстроковими, тоді в угоді зазначається, що погашення номіналу кредиту здійснюється з ініціативи позичальника.

Порядок нарахування та погашення процентів за субординованими кредитами такий самий як і за іншими кредитами.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 1524 1200 Видано субординованих кредит іншим банкам

2. 2074 2600 Видано субординованих кредит суб’єктам господарювання

3. 1528 6017 Нараховано проценти за міжбанківським субординованим

кредитом

4. 2078 6027 Нараховано проценти за субординованих кредитом, виданим

суб’єктам господарювання

7. Облік застави.

Цінні папери та інші активи, які є предметом застави, обліковуються за ринковою вартістю з урахуванням дис­конту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви для компенсації втрат від примусового продажу цих цінностей.

Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів.

Власні активи, що надані банком під заставу і які залишають­ся його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих ра­хунках.

Бухгалтерські проведення.

Дт Кт Зміст

1. 9900 9500;9501 Оприбутковано отриману банком заставу

2. 9500 9900 Передано в заставу ак­тиви банку