Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам.

	Признаки классификации	Виды затрат
1.	По отношению к себестоимости	Включаемые и не включаемые
	продукции	в себестоимость продукции
2.	По экономическому содержанию	По элементам затрат и статьям
		калькуляции
3.	По экономической роли	Основные и накладные
	в процессе производства
4.	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
5.	По способу включения	Прямые и косвенные
	в себестоимость продукции
6.	По периодичности	Текущие и единовременные
	возникновения
7.	По участию в процессе	Производственные
	производства	и непроизводственные
8.	По эффективности	Производительные
		и непроизводительные
9.	По отражению в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
10.	По возможности нормирования	Нормируемые и ненормируемые
11.	По временным периодам	Затраты предшествующего периода,
	осуществления	отчетного периода,
		будущих периодов

1. По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавле­нием к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из получен­ной суммы стоимости незавершенного производства на конец от­четного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавер­шенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на при обретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незакон­ченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

2. По экономическому содержанию расходы группируют по эле­ментам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельнос­ти группируются по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок матери­альных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении по­казателей эффективности использования ресурсов (материалоем­кости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

«Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость продан­ной продукции.

Министерства (ведомства), а также сами организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, техноло­гии и организации производства.

Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В первом случае общехозяйственные расходы включают в состав производ­ственной себестоимости, а во втором – только в состав себестои­мости проданной продукции наряду с коммерческими расходами.

Следовательно, производственная себестоимость может исчис­ляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производствен­ной себестоимости, а во втором - неполной. Эти два новых по­нятия появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на счет «Продажу».

3. По экономической роли в процессе производства затраты де­лятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производствен­ных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расхо­ды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

4. По составу (однородности) различают одноэлементные и ком­плексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, в состав которых входят заработная плата соответ­ствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлемент­ные расходы.

5. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производ­ственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода каль­кулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а наклад­ные - с косвенными. Накладные расходы действительно распреде­ляют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем, значительная часть основных расходов так­же распределяется по соответствующим объектам косвенным спосо­бом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на со­циальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета затрат и калькулиро­вания косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производ­ства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорцио­нально заработной плате работников. Общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы распределяются между объектами раз­личными способами - пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих, плановым и сметным затратам и т.п.

Следует отметить, что, несмотря на сходство названий неко­торых статей в группировках по элементам затрат и статьям каль­куляции, содержание их существенно отличается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отра­жают стоимость израсходованных материальных ресурсов не толь­ко покупных (как в группировке по элементам затрат), но и соб­ственного производства. Кроме того, по этой статье отражают сто­имость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость ма­териалов, израсходованных на управленческие нужды и при про­даже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепро­изводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расхо­ды на продажу».

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся за­траты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на под­готовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

7. По участию в процессе производства различают производ­ственные и непроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчис­ления в единый социальный налог, потери от брака, общепроиз­водственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосред­ственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода отно­сят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямым путем отно­сится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом - пропорционально производственной се­бестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относить­ся к расходам периода в зависимости от принято го в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных рас­ходов. При исчислении неполной производственной себестоимо­сти продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

8. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

9. По отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроиз­водительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

10. По возможности нормирования затраты делятся на норми­руемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нор­мированию и включаются в нормативную базу организации - ма­териальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанав­ливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмот­рено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: командировочные и представительские расходы; суммы выплачен­ных подъемных в пределах норм, установленных законодатель­ством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для це­лей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершен­ном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибав­ляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычи­тают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кро­ме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.