Распределение накладных расходов. Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

В этой дефиниции следует выделить три момента:

· первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

· второй - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

· третий - понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование от­дела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становит­ся неопределенным, ничего не означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и воз­никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи (продажи);

· по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает огра­ничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут при­знаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подраз­деляются:

· на расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:

- на операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей то­варов. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20,23,25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма N2 2).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобре­тение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других орга­низаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами де­ятельности. Если указанные виды деятельности не являются пред­метом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

· из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходов по переработке материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг;

· расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельнос­ти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле­ментам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка едина и обязательна для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономи­ческим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример та­кого вида расхода - стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономи­чески однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

· покупных сырья и материалов, используемых на производствен­ные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

· топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, ото­пление зданий, транспортные работы по обслуживанию произ­водства, выполняемые транспортом организации;

· покупной энергии всех видов, расходуемой на технологичес­кие и другие производственные и хозяйственные нужды;

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пре­делах норм естественной убыли и некоторых других материаль­ных затрат.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снаб­женческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущест­вляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестои­мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства, понимаются остат­ки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе произ­водства продукции, утратившие полностью или частично потре­бительские качества исходного ресурса и в силу этого использу­емые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового ко­декса РФ.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисле­ния работникам в денежной или натуральной форме, стимулиру­ющие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди­новременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

· суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с приняты ми в организации формами и система­ми оплаты труда;

· начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 На­логового кодекса.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обяза­тельные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сум­му амортизационных отчислений по основным средствам, мате­риальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, плате­жи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязатель­ные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды от­дельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в состав се­бестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Операционными расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

· отчисления в оценочные резервов, а также в резервы, создава­емые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организации убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы (отрицательные);

· суммы уценки активов;

· перечисления средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработ­ную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихий­ных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (поне­сенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении ра­ботников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтверж­денные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания рас­ходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколь­ко отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете рас­ходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.

Понятие «издержки» используется в основном в экономичес­кой теории в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на произ­водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки про­изводства и обращения» и «расходы по обычным видам деятель­ности». Понятие «издержки производства и обращения» в насто­ящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.