Распределение накладных расходов

Издержки, которые распределяются по целевым затратам, могут быть разделены на две кате­гории: прямые издержки и косвенные. Иногда вместо термина косвенные издержки применяется другой - накладные расходы. Прямые издержки могут быть точно отслежены до каждой целевой затраты, потому что они могут быть прямо и единственным способом отнесены к конкретной це­левой затрате, а с косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть привязаны к целевой затрате, применяется термин отслеживание затрат Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам называется базой распределения затрат или фактором издержек. Прямые относятся на себестоимость при помощи непосредственного отслеживания этих затрат, в то время как косвенные издержки - путем распределения затрат. Для отнесения косвенных издержек на те или иные виды продукции могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и система, которая также часто называется система АВС («activity-based costing» - затраты на основе видов деятельно­сти или функций). Традиционные системы распределения затрат были разработаны в начале XX в. и еще широко применяются на практике. В них используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АВС появились только в конце 80-х годов XX в., при этом одной из главных целей их внедрения стало применение только причинно­ следственных распределений затрат.

И традиционные и функциональные системы различаются по уровню совершенства, хотя обычно традиционные системы тяготеют к излишней упрощенности, а функциональные – к излишней усложненности. Выбор должен осуществляться по критерию сопоставления затрат и прибыли. Упрощенные системы дешевы в управлении, однако результатом их работы скорее всего станет неточное распределение затрат, и, следовательно, неточная информация. А современные системы – более дорогие в использовании, но они минимизируют расходы, связанные с ошибками.

Рассмотрим процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции затрат. Этот процесс осуществляется по следующим этапам:

1. распределение всех производственных накладных расходов на производственные и обслуживающие подразделения.

2. перераспределение накладных расходов обслуживающих производств на основные.

3. вычисление ставок накладных расходов для каждого производственного подразделения.

4. распределение накладных расходов, приходящихся на каждое производственное подразделение, по видам продукции.

Для распределения накладных расходов необходимо подготовить ведомость распределения накладных расходов. Накладные расходы распределяются по центрам на основе соответствующих баз распределения накладных расходов первого этапа. В общем виде наиболее часто используемые базы распределения первого этапа:

Расходы	База распределения
Затраты на освещение и отопление, налог на недвижимое имущество, арендная плата	Пропорционально площади
Расходы, связанные с зарплатой на осуществление менеджмента, на работу заводской столовой	Пропорционально числу сотрудников
Амортизация и страховые платежи за оборудование и сооружения	Пропорционально стоимости заводского оборудования и сооружений

Следующий этап – перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие подразделения, на производственные подразделения. Обслуживающие подразделения (Обслуживающие центры издержек) – это подразделения организации, предназначенные для предоставления различных услуг другим подразделениям этой организации. Иногда их называют вспомогательными подразделениями. Для перераспределения используются базы, характеризующие деятельность того или иного обслуживающего подразделения.

Ставка распределения накладных расходов – это сумма накладных расходов, приходящаяся на 1 час работы оборудования или 1 час работы производственных рабочих. Различают 2 их вида: единая и цеховые.

Ставка накладных расходов по единому тарифу

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Для описания единой тарифной ставки накладных расхо­дов, которая устанавливается для организации в целом, используются термины ставка накладных расходов по единому тарифу или общезаводская ставка.

Цеховые ставки рассчитываются для каждого производственного подразделения в отдельности.

Пример. На предприятии имеется три производственных подразделения: №1. №2, №3. продукция проходит через все три подразделения и обрабатывается: в первом подразделении – 5 часов, во втором- 3 часа, в третьем – 5 часов.

Имеется следующая информация за отчетный период.

Показатели	Подразделение №1	Подразделение №2	Подразделение №3	Итого
Накладные расходы, руб.	12 000	100 000	8 000	120 000
Количество отработанных часов	20 000	20 000	20 000	60 000
Ставка распределения накладных расходов, руб.	0,6	5,0	0,4	2,0

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по единой ставке =

=(5+3+5)*2= 26 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по цеховым ставкам = 5*0,6+3*5+5*0,4=20 руб.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов.

Пример. На предприятии имеется 3 производственных подразделения (2 станочных и 1 сборочный цех) и 2 обслуживающих (склад и отдел технического обслуживания). Имеется следующая информация о накладных расходах за отчетный период.

подразделения	Зарплата вспомогательных рабочих	Стоимость вспомогательных материалов
Станочный цех 1	100 000	100 000
Станочный цех 2	99 500	100 000
Сборочный цех	92 500	40 000
Склад	10 000	4 000
Отдел технического обслуживания	60 000	9 000
итого	362 000	253 000

Другие накладные расходы составили:

Освещение, отопление - 50 000 р.

Арендная плата – 100 000р.

Страховка оборудования – 15 000 р.

Амортизация оборудования – 150 000 р.

Страховка зданий – 25 000р.

Зарплата управленческого персонала – 80 000р.

Итого накладных расходов – 1 035 000р.

Дополнительная информация:

Подразделение	Стоим оборуд., руб.	Площадь, м2	Числен., чел	Кол-во отраб чел-час	Кол-во отраб станко-час	Тех. обслуж, час	Стоим выдан. мат-в, руб.
Стан №1	800 000	10 000		200 000	100 000	12 000	400 000
Стан №2	500 000	5 000		150 000	50 000	8 000	300 000
Сбор цех	100 000	15 000		200 000	-	5 000	100 000
Склад	50 000	15 000		-	-	-	-
ОТО	50 000	5 00		-	-	-	-
Итого	1500 000	50 000		550 000	150 000	25 000	800 000

Ведомость распределения накладных расходов

Накладные расходы	Сумма, р.	База распределения	Станочный цех №1	Станочный цех №2	Сборочный цех	Склад	Отдел технического обслуживания
Зарплата вспомогательных рабочих	362 000	Фактически	100 000	99 500	92 500	10 000	60 000
Вспомогательные материалы	253 000	Фактически	100 000	100 000	40 000	4 000	9 000
Освещение, отопление	50 000	Площадь	10 000	5 000	15 000	15 000	5 000
Арендная плата	100 000	Площадь	20 000	10 000	30 000	30 000	10 000
Страховка оборудования	15 000	Стоимость оборудования	8 000	5 000	1 000
Амортизация оборудования	150 000	Стоимость оборудования	80 000	50 000	10 000	5 000	5 000
Страховка зданий	25 000	Площадь	5 000
Зарплата управленческого персонала	80 000	Численность	24 000	16 000	24 000	8 000	8 000
Итого	1 035 000		347 000	288 000	220 000	80 000	100 000
Перераспределение накладных расходов: Склад	80 000	Стоим выд мат-в	40 000	30 000	10 000	-	-
ОТО	100 000	Время на ТО	48 000	32 000	20 000
Всего			435 000	350 000	250 000
Ставка распределения накладных расходов			435 000 / 100 000= 4,35	350000 / 50 000 = 7,0	250 000 / 200 000 = 1,25

Продукция обрабатывается: в станочном цехе №1 – 2 часа, в станочном цехе №2 – 3 часа, в сборочном цехе – 4 часа.

Сумма накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы продукции =

= 4,35*2+7,0*3-1,25*4=34,7 руб.