Кореспонденція рахунків обліку операцій фінансової оренди у орендодавця

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Списана з Балансу нарахована амортизація об'єкта, переданого у фінансову оренду	45 000,0	13«Знос (амортизація) не­оборотних активів»	10«Основні засоби»; 11«Інші необоротні матері­альні активи»; 12«Нематеріальні активи»
1а	Списана з Балансу вартість об'єкта, переданого у фінансову оренду (залишкова вартість)	75 000,0	972«Собівартість реалізо­ваних необоротних активів»	10«Основні засоби»; 11«Інші необоротні матері­альні активи»; 12«Нематеріальні активи»
	Відображені: дебіторська забор­гованість орендаря та дохід від переданого у фінансову оренду об'єкта основних засобів	120 000,0	181«Заборгованість за майно, передане у фінансо­ву оренду»	742«Дохід від реалізації не­оборотних активів»
	Нарахування податкових зо­бов'язань з ПДВ	20 000,0	742«Дохід від реалізації необоротних активів»	6413«Розрахунки за подат­ками»
	Частина довгострокової заборго­ваності переведена до складу по­точної заборгованості з ПДВ, що підлягають сплаті протягом 12 місяців з дати Балансу	66 362,4	377«Розрахунки з іншими дебіторами»	181«Заборгованість за май­но, передане у фінансову оренду»
	Сума фінансового доходу, що на­лежить до отримання (перший період оренди — за квартал)	4800,0	373 «Розрахунки за нарахо­ваними доходами»	732 «Відсотки одержані»
	Надійшла на поточний рахунок підприємства сума орендної плати за перший період терміну оренди, у тому числі:
	а) на погашення частини дебітор­ської заборгованості орендаря	15 627,6	311«Поточні рахунки в на­ціональній валюті»	377«Розрахунки з іншими дебіторами»
	б) на погашення заборгованості з нарахованого доходу	4800,0	311«Поточні рахунки в на­ціональній валюті»	373«Розрахунки за нарахо­ваними доходами»
	Частина довгострокової дебітор­ської заборгованості з ПДВ, що підлягає сплаті протягом 12 міся­ців з дати Балансу переведена до складу поточної дебіторської за­боргованості	18 282,0	377«Розрахунки з іншими дебіторами»	181«Заборгованість за май­но, передане у фінансову оренду»
	Сума доходу від переданого у фінансову оренду об'єкта основ­них засобів	100 000,0	742«Дохід від реалізації необоротних активів»	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»
	Списана на фінансові результати вартість об'єкта, переданого у фінансову оренду	75 000,0	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»	972«Собівартість реалізо­ваних необоротних активів»
	Сума фінансового доходу (опе­рація 4), належна до одержання (перший період оренди), списана на фінансові результати	4800,0	732«Відсотки одержані»	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»
	Визначення фінансового резуль­тату від здавання в оренду об'єкта основних засобів	29 800,0	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»	441«Прибуток нерозподіле­ний»
Якщо орендодавець є виробником об'єкта фінансової оренди (то облік здійснюється як реалізація готової продукції)
	Списання собівартості об'єкта (готової продукції)	70 000,0	901«Собівартість готової продукції»	26«Готова продукція»
	Визначення доходу від реалізації необоротних активів	96 000,0	181«Заборгованість за майно, передане у фінансо­ву оренду»; 373«Розрахунки за нарахо­ваними доходами».	701«Дохід від реалізації го­тової продукції»
	Нарахування податкових зо­бов'язань з ПДВ	16 000,0	701«Дохід від реалізації готової продукції»	6413«Розрахунки за подат­ками»

14.4.2. Відображення фінансової оренди в обліку орендаря

Згідно з п. 1 ст. 15 Закону України «Про фінансовий лізинг» лізингоодержувач (орендар) має право провадити поліпшення предмета лізингу (об'єкта оренди) лише за згодою з лізингодав-цем (орендодавцем). У такому разі витрати орендаря на поліп­шення об'єкта фінансової оренди (модернізація, модифікація, до­будова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, в бухгалтерському об­ліку відображаються як капітальні інвестиції та включаються до вартості об'єкта фінансової оренди.

У бухгалтерському обліку орендаря отриманий у фінансову оренду об'єкт відображається на рахунку 10 «Основні засоби» за найменшою на початок строку оренди оцінкою:

• справедливої вартості активу;

• або теперішньої вартості суми мінімальних орендних пла­тежів.

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вар­тістю об'єкта фінансової оренди, що відображена на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається за дебетом субрахунку 952 «Інші фінансові витрати». Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням оренд­ної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду.

Унаслідок того, що орендар зараховує об'єкт оренди на баланс (визнає його активом), відповідно, на нього покладено обов'язок нараховувати амортизацію за таким об'єктом. Згідно з п. 7 П(С)БО 14 «Оренда» амортизація об'єкта фінансової оренди на­раховується орендарем протягом періоду очікуваного викорис­тання активу.

Під періодом очікуваного використання об'єкта фінансової оренди розуміють:

• строк корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря);

• або коротший з двох періодів: строк оренди або строк ко­рисного використання об'єкта фінансової оренди (якщо пере­ходу права власності на об'єкт фінансової оренди після закінчен­ня строку оренди не передбачено).

Таблиця 14.8

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ФІНАНСОВОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ (не виробника об’єкта фінансової оренди)

вартість	амортизація	Витрати на підтримання орендного активу у робочому стані	Витрати на поліпшення орендного об’єкта	Витрати на укладання угоди	Забов΄язання з фінан-сової оренди – в сумі
Первісної вартості об’єкта фінансової оренди	Фінансових витрат
Відображається на балансі(дт10,11,12)	Нараховуєтьсяпротягом періоду очікуваного використання активу	Списується на витрати звіт звітного періоду	Незалежно від умов згоди орендодавця на відшкодування (шляхом приєднання до первісної вартості об’єкта оренди)	-	У складі довгостро-кового забов΄язання з фінансової оренди (дт143)	У складі інших фінансових витрат(дт952)

При цьому метод нарахування амортизації об'єкта фінансової оренди визначається орендарем відповідно до положень П(С)БО 7 «Основні засоби» та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Приклад 1. Підприємство 1 квітня 2007 року уклало договір фінансової оренди обладнання з подальшим переходом об'єкта оренди у власність орендаря на таких умовах:

• строк оренди — 2 роки;

• мінімальний розмір орендних платежів — 30 000,0 грн;

• загальна мінімальна сума орендних платежів — 240 000,0 грн (30000,0 грн • 8 кварталів);

• орендна ставка відсотка — 24 % річних (6 % на квартал);

• сплата орендних платежів провадиться поквартально у кінці кожного періоду.

Визначимо теперішню вартість мінімальних орендних плате­жів, скориставшись формулою.

Виходячи з цієї величини, знаходимо загальну суму фінансових витрат:

240000,0грн. – 186294,0грн = 53706,0грн.

Структура орендних платежів та їх розподіл за періодами при­ведена в таблиці 14.10.

Таблиця 14.10.