Понятие бухгалтерского учёта. Задачи бухгалтерского учёта в условиях рыночной экономики. Пользователи бухгалтерской информации

Словосочетание «бухгалтерский учет» происходит от слова немецкого происхождения «бухгалтер» и буквально переводится как «книгодержатель» (buch — книга; halten — держать).

Величайший швейцарский бухгалтер И. Ф. Шер1 утверждал, что бухгалтерия (бухгалтерский учет) есть историография хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ роли и значении бухгалтерского учета в современных условиях упомянуто в одном из постановлений Конституционного Суда РФ.

Конституционным Судом РФ отмечено, что бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой

финансовой (в том числе налоговой) политики в Российской Федерации и относится к числу конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации1.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»2 (далее — Закон о бухгалтерском учете) «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Данное определение отражает основные стадии ведения бухгалтерского учета как целостной системы.

Вначале, на стадии сбора информации о каждом объекте бухгалтерского учета, информация о совершенной хозяйственной операции должна быть отражена в первичном учетном документе. Бухгалтерский учет ведется только на основании первичных учетных документов. В бухгалтерском учете действует непреложное правило: «Нет документа — нет проводки». В системе бухгалтерского учета отражается только та информация, которая зафиксирована в документе. Именно документ является юридическим обоснованием факта совершения хозяйственной операции в системе бухгалтерского учета.

На следующей стадии бухгалтерского учета, стадии регистрации информации о совершенных хозяйственных операциях, делаются записи в учетные регистры (специальные бухгалтерские таблицы, построенные по методу бухгалтерского счета). Основанием для записи в учетные регистры являются первичные оправдательные документы. Записи в учетные регистры делаются в особом порядке: в хронологической и арифметической последовательности, с применением метода «двойной записи», т. е. записи одной и той же суммы, отражающей величину хозяйственной операции, обязательно ведутся на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах — в дебете одного счета и кредите другого счета.

Стадия обобщения информации в денежном выражении об объектах бухгалтерского учета — комплекс мероприятий, связанный с подготовкой, оформлением и передачей бухгалтерской отчетности ее пользователям. На данной стадии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью обеспечения достоверности этой отчетности обязательно проводится полная инвентаризация всех объектов бухгалтерского учета, т. е. сверяется фактическое наличие имущества с данными, отраженными в первичных оправдательных документах и регистрах бухгалтерского учета, и проверяются сроки и порядок погашения дебиторских и кредиторских обязательств организации.

Каждый объект бухгалтерского учета должен быть оценен в валюте Российской Федерации — в рублях. Причем в первичных оправдательных документах и в аналитических регистрах бухгалтерского учета информация о совершенных хозяйственных операциях отражается не только в денежных единицах, но и в натуральных. А в бухгалтерской отчетности — только в денежных единицах.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, состоящая из конкретных объектов, обеспечивающих эту деятельность и составляющих хозяйственную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную деятельность, относятся внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), оборотные активы (сырье, материалы, денежные средства и др.). В свою очередь, источником образования внеоборотных и оборотных активов являются капиталы и резервы организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства (займы и кредиты, кредиторская задолженность перед поставщиками, перед персоналом организации, перед бюджетом и др.).

К объектам, составляющим хозяйственную деятельность, относятся хозяйственные операции и отдельные факты хозяйственной деятельности, приводящие к изменению в составе объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность (в составе активов и пассивов организации).

Поскольку бухгалтерский учет является упорядоченной системой, то для сплошного, непрерывного, достоверного отражения в этой системе его объектов применяется в определенной последовательности и взаимосвязи совокупность специфических приемов и способов (элементов), составляющих метод бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета следует рассматривать в последовательности и очередности, в которой они применяются на практике, а именно: документирование, оценка, бухгалтерский счет, двойная запись, калькуляция, инвентаризация, баланс, отчетность.

Использование каждого из этих элементов регламентируется действующим законодательством.

На бухгалтерский учет возлагаются задачи, которые условно можно представить в виде трех блоков. А именно: это задачи, связанные:

1) с формированием информации о деятельности хозяйствующего субъекта;

2) с осуществлением контроля за его деятельностью;

3) с осуществлением эффективной деятельности хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачи бухгалтерского учета решаются в интересах основных групп пользователей бухгалтерской информации. В Законе о бухгалтерском учете названы внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности, которых по сути можно назвать пользователями бухгалтерской информации, содержащейся не только в бухгалтерской отчетности, но и в системе бухгалтерского учета в целом. Перечень внутренних пользователей бухгалтерской информации в Законе о бухгалтерском учете исчерпывающий: руководители, учредители, участники, собственники имущества организации. Внутренние пользователи имеют доступ ко всей бухгалтерской информации организации, содержащейся в первичных (оправдательных) документах, регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней). Внутренние пользователи используют информацию бухгалтерского учета для принятия обоснованных управленческих решений в различных сферах деятельности: в производственно-хозяйственной, в финансовой и др., а также для контроля за этой деятельностью.

К внешним пользователям бухгалтерской отчетности (а равно и информации бухгалтерского учета организации) Закон о бухгалтерском учете относит инвесторов и кредиторов, оставляя их перечень от-крытым. К внешним пользователям информации бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством относятся также органы государственного финансового контроля, органы внутренних дел, аудиторы и др. «В соответствии с общепринятыми нормами мировой практики, зафиксированными в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности, принятых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, к пользователям бухгалтерской отчетности относятся настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительственные учреждения, общественность и другие заинтересованные пользователи. Они используют бухгалтерскую отчетность для того, чтобы удовлетворять различные потребности в информации»1.

В зависимости от компетенции и полномочий внешние пользователи имеют доступ к разного рода бухгалтерской документации. Внешних пользователей, которые имеют доступ к бухгалтерской информации в том или ином ее объеме в силу закона, можно условно назвать внешними пользователями с косвенной финансовой заинтересованностью, и это, как правило, органы контроля, которые не используют полученную информацию для предпринимательской деятельности. Инвесторов, кредиторов и партнеров условно можно отнести к внешним пользователям с прямой финансовой заинтересованностью, которым бухгалтерская информация о контрагентах необходима для принятия решений с целью осуществления предпринимательской деятельности.

В п. 3.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России1 отмечено, что в отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Исходя из этой цели, в бухгалтерской отчетности организации должна формироваться информация, отвечающая общим потребностям большинства заинтересованных пользователей.

Согласно п. 3.4 Концепции заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда, сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Вместе с тем в п. 3.5 Концепции отмечается, что бухгалтерский учет не может удовлетворять все информационные потребности внешних пользователей в полном объеме, поскольку интересы этих пользователей значительно различаются. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, в соответствии с Концепцией, должна быть полезной пользователям.