Головна книга. Рахунок №__ 2 страница

На Дт рахунку 10 «Основні засоби» відбиваються суми витрат, які зв'язані з поліпшенням об'єктів, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод.

По Кт відбивається вибуття основних засобів унаслідок продажу, безкоштовної передачі чи невідповідності критеріям визнання активів, а так само у випадку часткової ліквідації об'єкта і сума уцінки основних засобів.

Амортизація

Амортизація - систематичне розподілення суми активу, що амортизується, протягом строку його корисного використання (експлуатації).

Сума, що амортизується це собівартість активу або інша сума, яка заміняє собівартість у фінансовій звітності (переоцінена вартість), мінус його ліквідаційна вартість.

Ліквідаційна вартість – чиста сума, яку підприємство передбачає отримати в кінці строку корисного використання активу після вирахування витрат, пов’язаних з його продажем.

Об’єктами амортизації є основні засоби, крім землі.

Нарахування амортизації проводиться протягом строку корисного використання кожний місяць.

Строком корисного використання (експлуатації) - це період часу, протягом якого підприємство передбачає використовувати актив. Він може переглядатися у випадках зміни очікуваних економічних вигод від використання активу.

Строк корисного використання визначається підприємством самостійно на підставі впливу факторів:

- очікуване використання підприємством;

- фізичний знос;

- моральний знос;

- обмеження щодо використання активу.

Амортизація починає нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт став годним для корисного використання. При зміні строку корисного використання, амортизація нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця наступного за місяцем його зміни. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття основних засобів.

Амортизуються основні засоби, що знаходяться на балансі підприємства, у т.ч. виробничі і невиробничі.

Метод нарахування амортизації підприємство вибирає самостійно. Розрахунок амортизаційних відрахувань додається до регістрів бухгалтерського обліку.

Якщо змінюється метод нарахування амортизації, то новий метод повинний застосовуватися з місяця, що наступає за місяцем, у якому було прийняте рішення, про зміну методу нарахування амортизації.

У випадку реконструкції, модернізації, добудування нарахування амортизації припиняється.

П(С)БО 7 «Основні засоби» затвердженими наказом Міністерством фінансів України від 27.04.2000р. №92 дозволені такі методи нарахування амортизації:

1.Прямолінійний – являє собою визначення річної суми амортизації, шляхом розподілу вартості об'єкта на термін його корисного використання.

Приклад: первісна вартість = 20 000грн.

ліквідаційна вартість = 2000 грн.

розрахований термін експлуатації 4 роки

Ао = (20000 – 2000)/4 = 4500грн.

Таблиця

Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при прямолінійному методі списання, грн..

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	18000*0,25
	18000*0,25
	18000*0,25
	18000*0,25

2.Метод зменшуваного залишку

Річна сума амортизації визначається шляхом множення річного відсотка амортизації на залишкову вартість об'єкта.

На = 1- ⁿ√(ліквідаційна вартість/первісна вартість) = 1- ⁿ√(2000/20000);

На – річна норма амортизації

n- роки

Таблиця

Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосування метода зменшуваного залишку, грн..

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	18000*0,44
	18000*0,44

3. Прискорений метод нарахування амортизації

Цей метод відрізняється відпрямолінійного тим, що нараховується амортизація на залишкову вартість об'єкта, при цьому сума амортизації збільшується на 2.

Ао = 2*На*Балансову вартість

Приклад

Первісна вартість об’єкта – 20000грн.

Термін експлуатації – 4 роки

Ліквідаційна вартість – 2000грн.

Таблиця Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні прискореного методу амортизації, грн..

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	2*0,25*20000
	2*0,25*10000
	2*0,25*5000
	20000- 2000 - 17500

На – річна норма амортизації, яка розрахована при прямолінійному методі амортизації.

4. Метод суми чисел (кумулятивний) метод

Метод, по якому річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується на кумулятивний коефіцієнт. Кумулятивний коефіцієнт розраховується розподілом кількості років, що залишаються до кінця терміну використання об'єкта, на суму числа років його корисного використання.

Приклад

Термін експлуатації об’єкта - 4 роки

Первісна вартість – 20000 грн.

Ао = (Термін експлуатації/ Сума чисел лет) х Первісна вартість об'єкта.

Розрахунок кумулятивного коефіцієнта:

До1 = 4/(1+2+3+4) = 0,4

До2 = 3/(1+2+3+4) = 0,3

До3 = 2/(1+2+3+4) = 0,2

До4 = 1/(1+2+3+4) = 0,1

Таблиця Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні кумулятивного методу амортизації, грн..

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	4/(1+2+3+4) х 20000
	3/(1+2+3+4) х 20000
	2/(1+2+3+4) х 20000
	1/(1+2+3+4) х 20000

5. Виробничий метод

Полягає в розрахунку місячної суми амортизації як добуток фактичного місячного обсягу продукції і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації розраховується розподілом вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), що підприємство очікує виконати за допомогою об'єкта основних засобів.

Ао = Фактичний обсяг виробництва продукції за місяць * (залишкова вартість об'єкта основних засобів / обсяг виробництва)

Приклад: первісна вартість = 20000грн.

ліквідаційна вартість = 2000грн.

обсяг виробництва = 200000грн.

обсяг виробництва за період

1 місяць = 50000грн.

2 місяць = 80000грн.

3 місяць = 50000грн.

4 місяць = 20000грн.

Ао = 50000*(20000-2000)/200000 = 4500грн.

Таблиця Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні виробничого методу амортизації, грн..

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	50000*(20000-2000)/200000
	80000 х (20000-2000) /200000
	50000 х (20000-2000)/200000
	20000 – 2000 – 16200

6. Податковий метод

Річна сума амортизації за звітний період Б визначається за формулою:

Б = Б(п-1) + Н(п-1) - В(п-1) – А(п-1),

Де: Б(п-1)- балансова вартість на початок попереднього періоду;

Н(п-1) –вибуття основних фондів за попередній звітний період;

В(п-1) - надходження основних фондів за попередній звітний період;

А(п-1)– нарахована амортизація за попередній звітний період.

Нарахована за місяць амортизація відображається у бухгалтерському обліку записами (табл.):

Таблиця Облік амортизації основних засобів

Господарські операції	Дт	Кт
1. Нарахування амортизації основних засобів підприємствами, що не використовують 8-ий клас рахунків
А) об'єктів виробничого призначення	23(91)
Б) об'єктів, що забезпечують збут
В) об'єктів загальногосподарського призначення
Г) об'єктів житлово-комунального господарства
Д) об'єктів, використовуваних для досліджень і розробок

Облік інших необоротних матеріальних активів

Класифікація інших необоротних матеріальних активів

Інші необоротні матеріальні активи - це активи, які мають матеріальну форму, знаходяться у експлуатації більше ніж один рік, поступово зношуються та передають свою вартість на продукт роботи чи послуги.

Інші необоротні матеріальні активи класифікуються на такі групи:

- бібліотечні фонди

- малоцінні необоротні матеріальні активи

- тимчасові (не титульні) споруди

- природні ресурси

- інвентарна тара

- предмети прокату

- інші необоротні матеріальні активи

Від основних засобів малоцінні необоротні матеріальні активи відрізняються тільки вартістю. Гранична вартість для класифікації необоротних матеріальних активі встановлюється підприємством самостійно у наказі підприємства про облікову політику.

Визнання необоротних матеріальних активів

Методологічні засади формування інформації П(С)БО 7 розповсюджуються на облік інших необоротних матеріальних активів.

Критерії визнання інших необоротних активів аналогічні критеріям визнання, які застосовуються для усіх активів:

- існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням цього об’єкту;

- його вартість може бути достовірно визначена.

У бухгалтерському обліку необоротні матеріальні активи відображаються за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання, виготовлення, споруду та обліковуються на рахунку 11 „Інші необоротні матеріальні активи ”. Цей рахунок використовується для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух необоротних матеріальних активів, які не відображені на рахунку 10 „Основні засоби ”. За дебетом рахунку 11”Інші необоротні матеріальні активи ” відображається надходження придбаних, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів, сума затрат зв’язаних з поліпшенням об’єкту, сума дооцінки вартості об’єкту необоротних матеріальних активів.

Аналітичний облік інших необоротних матеріальних активів ведеться по кожному об’єкту цих активів.

Особливість окремих груп інших необоротних матеріальних активів (бібліотечного фонду, природні ресурси, предмети прокату) обумовлює використання відмінних від основних засобів методів нарахування зносу. А саме: прямолінійним способом та виробничим способом.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об’єкту у розмірі 50% вартості, а решта у місяці списання з балансу, або в розмірі 100% вартості у першому місяці його використання.

Кореспонденція рахунків по обліку інших необоротних матеріальних активів наводяться у табл.

Таблиця Господарські операції з іншими необоротними матеріальними активами

№ з/п	Господарська операція	Д-т	К-т
	Уведені в експлуатацію об’єкти інших необоротних матеріальних активів
2.	Безоплатне отримання інших необоротних матеріальних активів
	Отримання інших необоротних матеріальних активі, як внесок до статутного фонду
	Відображення суми зносу інших необоротних матеріальних активів
5.	Оприбуткування надлишки виявлені у процесі інвентаризації
6.	Дооцінка інших необоротних матеріальних активів
7.	Уцінка інших необоротних матеріальних активі
8.	Списання залишків вартості інших необоротних матеріальних активів при їх розкраданні, якщо винна особа знайдена

Вибуття основних засобів

Об’єкт основних засобів перестає визнаватися активом та списується з балансу у випадку його продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування та інших причин невідповідності критеріям визнання.

Визначення непридатності об’єкту для подальшої експлуатації проводить постійно діюча комісія, створена керівником підприємства.

Деталі, вузли, агрегати і інші матеріали, які отримані після розбори і демонтажу прибуткуються з одночасним визнанням доходу та зараховуються на рахунки матеріальних запасів.

Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається шляхом відрахування з доходу від вибуття залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям.

Часткова ліквідація основних засобів стосується будівель і комплексів об'єкта, що не вплине на роботу самого об'єкта і комплексу в цілому. Зменшення первісної вартості відбувається на величину, яка дорівнює первісній вартості ліквідованої частини, і визначається пропорційно площі, обсягу і т.д., що займає ліквідована частина в загальній площі об'єкта чи комплексу. При цьому зменшується так само сума нарахованого зносу.

Облік операцій по реалізації необоротних активів (групи вибуття), утримуваних для продажу Інформація про доходи від реалізації основних фондів повинна формуватися на субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів", а їхня облікова вартість на дату балансу (для необоротних активів і групи вибуття, утримуваних для продажу, - найменша із двох величин: балансова вартість або чиста вартість реалізації (справедлива вартість активу за винятком очікуваних витрат на його реалізацію)) списується в дебет субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів". На кожну дату балансу необоротні активи, утримувані для продажу за П(с)БУ 27 відображаються в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності за вартістю меншою із двох: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації із зарахуванням сум коректувань, до складу інших операційних доходів (витрат) звітного періоду (п. 10 П(с)БУ 27). У Плані рахунків для обліку витрат передбачений субрахунок 946 "Втрати від знецінювання запасів", оскільки суми втрат є втратами від зменшення корисності активів, а дохід показується по кредиту субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності", тобто кореспонденцією, характерної для обліку дооцінки запасів. Приведемо кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку в виконання вимог П(с)БО 27, що демонструють описані ситуації: Таблиця. Переклад об'єкта основних коштів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу

Господарські операції	Дт	Кт
Перевод об'єкта основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:
- відбита залишкова вартість об'єкта основних засобів визнаного необоротним активом, утримуваним для продажу
- списана сума нарахованого зношування по активі, класифікованому в якості утримуваного для продажу
Реалізація необоротного активу, утримуваного для продажу:
- відбитий дохід від реалізації необоротного активу, утримуваного для продажу
- нараховані податкові зобов'язання по ПДВ
- списана балансова вартість реалізованого необоротного активу, утримуваного для продажу

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Дайте формулювання поняттю „Основні засоби ”?

2. За якими ознаками класифікуються основні засоби у обліку?

3.Які види оцінки основних засобів ви знаєте?

4. Коли необхідно переоцінити основні засоби?

5. Які методи нарахування амортизації ви знаєте?

6. Як відобразити у бухгалтерському обліку надходження основних засобів?

7. Як відобразити у бухгалтерському обліку вибуття основних засобів?

8. Як відобразити у бухгалтерському обліку витрати на ремонт основних засобів?

9. Що відноситься до інших необоротних матеріальних активів?

10. Як нараховується амортизація по об’єктах інших необоротних активів?

6.2. Облік нематеріальних активів

Терміни та визначення

Активний ринок – ринок, якому притаманні такі умови:

- предмети, що продаються і купуються на цьому ринку є однорідними;

- у будь який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;

- інформація про ринкові ціни е загальнодоступною.

Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

Нематеріальний актив - актив, що не має матеріальної форми, що може бути ідентифікований і утримуються на підприємствах з метою використання протягом періоду більш одного року (чи одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду. Тобто – це довгострокові вкладення в об'єкти права власності, що не мають матеріально-речовинної форми, однак, мають вартість і здатність приносити дохід.

Визнання нематеріальних активів

Облік нематеріальних активів проводиться відповідно П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242.

Норми стандарту поширюються на підприємства усіх форм власності крім бюджетних. Норми стандарту стосуються всіх нематеріальних активів, за винятком гудвілу, що виникає в результаті об'єднання підприємств. Його відображення в обліку здійснюється за П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств». У бухгалтерському обліку нематеріальні активи обліковуються по кожному об'єкту на наступних субрахунках:

121 - право користування природними ресурсами,

122 - право користування майном,

123 - права на знаки для товарів і послуг,

124 - права на об'єкти промислової власності,

125 - авторські і суміжні з ними права,

126 - гудвіл,

127 - інші нематеріальні активи.

Придбаний чи отриманий нематеріальний актив відбивається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, зв'язаних з його використанням, і його вартість може бути вірогідно визначена.

У випадку придбання або одержання нематеріальних активів первісною вартістю за якою він буде оприбуткований вважається ціна придбання, яка включає: мита, непрямі не відшкодовані податки і витрати, зв'язані з придбанням та доведенням нематеріальних активів до стану, придатного до використання.

У випадку придбання нематеріальних активів за рахунок кредиту банку відбивається в сумі кредиту, що не включає відсотки по ньому.

Якщо нематеріальний актив обмінюється на подібний об'єкт, то первісною вартістю буде: - залишкова вартість переданого об'єкту. Якщо залишкова вартість більше справедливої – справедлива вартість з включенням різниці у фінансові результати (витрати) звітного періоду.

У результаті обміну на неподібний об'єкт первісною вартістю буде справедлива вартість переданого нематеріального активу, збільшена (зменшена) на суму коштів, отриманих (сплачених при обміні).

При безкоштовній передачі - первісною вартістю є їхня справедлива вартість.

При внесенні в статутний фонд - справедлива вартість основних засобів.

При об'єднанні підприємств - справедлива вартість.

Якщо нематеріальні активи створюються на підприємстві, то первісна вартість включає прямі витрати на оплату праці, матеріальні витрати, зв'язані зі створенням нематеріального активу і приведенням його в робочій стан.

ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ НЕМАТЕРІАЛЬНОГО АКТИВУ
ЗМІНЮЄТЬСЯ	НЕ ЗМІНЮЄТЬСЯ
Збільшується у зв’язку із збільшенням очікуваних економічних вигод	Включається до складу витрат звітного періоду
Вдосконалення	Зростання можливостей	Підвищення строку використання	При підтримці об’єкту у придатному стані

Схема Облік можливих змін у первісній вартості нематеріального активу

У бухгалтерському обліку операції з нематеріальними активами відображається такими записами (табл.):

Таблиця

Облік надходження нематеріальних активів

Господарські операції	Дт	Кт
Надходження чи придбання нематеріальних активів(НА)
1. Відбито витрати підприємства на придбання НА
2. Відбито податковий кредит по ПДВ
3. Оприбуткування НА
4. Оплата з рахунка постачальників за отримані НА
Створення нематеріальних активів(НА)
1. Відбито вартість матеріалів використаних для створення НА
2. Нарахована заробітну плату працівникам, зайнятих створенням НА
3. Відбито суму нарахувань на фонд оплати праці працівників		651,652,653
4. Відбито первісну вартість створених НА
Безоплатне одержання
1. Відбито справедливу вартість безоплатно отриманих НА
2. Нарахована знос безоплатно отриманих НА підприємствами:
використовують 8-ий клас рахунків
не використовують 8-ий клас	91,92,93,941
3. Одночасно відбивається доход від безоплатно отриманих НА

Амортизація нематеріальних активів

Відбувається протягом терміну його корисного використання, але не більш 20 років. Підприємства самостійно вибирає метод нарахування амортизації, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигод, якщо такі умови визначити неможливо, те застосовується прямолінійний.

Нарахування амортизації проводиться за повні місяці так само, як і для основних засобів. Термін корисного використання нематеріальних активів може бути переглянутий підприємства наприкінці звітного періоду, якщо очікується істотне зменшення його корисності.

При зменшенні корисності нематеріальних активів втрати від зменшення корисності об’єкту включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням його зносу.

Суми відтворення корисності об’єкту нематеріальних активів, але не більш ніж сум попереднього зменшення корисності визнаються доходом и одночасно зменшується сума зносу.

Вибуття нематеріальних активів, може відбуватися шляхом продажу, безоплатної передачі, обміну (на подібні та неподібні) та неможливості одержання у подальшому економічних вигод від використання (табл.).

Таблиця Вибуття нематеріальних активів

Реалізація нематеріальних активів (НА)
1. Відбито доход від реалізації НА
2. Відбито податкові зобов'язання по ПДВ
3. Списано суму зносу реалізованих НА
4. Списано залишкову вартість НА
5. Сформовано фінансовий результат
списано доход від реалізації НА
списано залишкову вартість НА
6. Отримано кошти
Ліквідація нематеріальних активів (НА)
1. Списано знос ліквідованих НА
2. Списано залишкову вартість ліквідованих НА
3. Відбито суму податкового зобов'язання
4. Віднесені на фінансові результати витрати, понесені в зв'язку з ліквідацією

При вибутті раніше переоцінених об’єктів перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єкту включаються до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Що включає в себе первісна вартість придбаних шляхом обміну подібних нематеріальних активів?

2. Чи визнається нематеріальним активом витрати на дослідження, рекламу, підвищення ділової репутації?

3. Що включає в себе первісна вартість придбаних шляхом обміну неподібних нематеріальних активів?

4. Що таке переоцінена первісна вартість необоротних активів?

5. Які методи застосовуються при нарахуванні амортизації нематеріальних активів?

6. Що означає зменшення корисності нематеріальних активів?

7. Як в обліку відображається сума дооцінки нематеріальних активів?

8. Як в обліку відображається сума уцінки нематеріальних активів?

9. На протязі якого строку нараховується амортизація нематеріального активу?

10. Як у обліку відображаються втрати від зменшення корисності обєкта нематеріальних активів?

Тема 7. Облік запасів

Терміни і визнання

Запаси – активи, які:

- утримаються для подальшого продажу при умовах звичайної господарської діяльності;

- знаходяться у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

утримаються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і надання послуг, а також управління підприємством.

Чиста вартість реалізації – очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням витрат на завершення їх виробництва і реалізацію.

Загальна характеристика і класифікація запасів

До оборотних активів відносяться – кошти і їхні еквіваленти, а так само інші активи, призначені для реалізації і споживання протягом операційного циклу (або 12 місяців з дати балансу).

Всі інші активи, що не є оборотними відносяться до необоротних активів, тобто термін їхнього відображення в балансі перевищує 12 місяців, або більше нормального операційного циклу.

В основу такого розподілу активів покладений часовий критерій, термін у протязі якого активи повинні бути реалізовані чи використані в господарській діяльності підприємства.

Вартісного критерію розподілу активів на оборотні і необоротні ПБО не передбачено. Підприємство самостійне здійснює розподіл активів на оборотні і необоротні виходячи з часового критерію.