Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Глава 5. Налог с продаж



В соответствии со статьями 2 и 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ с 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 "Налог с продаж" раздела IX "Региональные налоги и сборы" НК РФ. Кроме того, из ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) исключен п.3, согласно которому определялись плательщики налога, объект налогообложения, порядок установления и введения налога с продаж на территории субъекта РФ.

Налог с продаж относится к региональным налогам и на территории субъектов РФ вводится законами субъектов Российской Федерации.

Глава 27 "Налог с продаж" НК РФ не устанавливает принципиально нового налога. Ее принятие обусловлено необходимостью на уровне федерального законодательства исполнить постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П (далее - постановление N 2-П) о приведении в соответствие с Конституцией Российской Федерации положений п.3 ст.20 Закона N 2118-1.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.5 ст.3 НК РФ). В связи с этим налог с продаж в субъектах РФ вводится законами этих субъектов, разработанными на основе главы 27 НК РФ.

В статье 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ предусмотрено, что глава 27 "Налог с продаж" утрачивает силу с 1 января 2004 года. Таким образом, срок действия указанной главы, а соответственно и налога с продаж согласно законодательству о налогах и сборах ограничен 2002 и 2003 годами.

Налог с продаж устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст.347 НК РФ).

С 1 января 2002 года произошли значительные изменения в порядке исчисления налога с продаж. Изменился объект обложения по налогу с продаж. Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (ст.349 НК РФ). Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения, если реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Иногда на практике возникают вопросы, связанные с применением п.4 ст.354 НК РФ. Согласно ему датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках (или в кассу) или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю. Будет ли при этом возникать объект обложения налогом с продаж, например, при реализации товара физическим лицам на условиях кредита? По разъяснениям специалистов МНС России, чтобы возник объект обложения налогом с продаж, необходимо выполнение одновременно двух условий: 1) товар должен быть реализован; 2) в оплату за указанный товар поступили наличные средства. Указанный вывод четко из положений главы 27 НК РФ не вытекает, поэтому во избежание возможных разногласий некоторые специалисты рекомендуют закрепить момент определения объекта по налогу с продаж в учетной политике в целях налогообложения (подробнее об этом см. на с.384).

Количество операций, относящихся к объекту налогообложения в настоящее время, сократилось по сравнению с периодом до 1 января 2002 года. В частности, не облагаются налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг), оплата которых производится покупателями - юридическими лицами за наличный расчет ввиду отсутствия объекта налогообложения, установленного ст.349 НК РФ. Ранее стоимость товаров (работ, услуг), реализованных юридическим лицам за наличный расчет, являлась объектом обложения налогом с продаж.

Не облагаются налогом с продаж ввиду отсутствия объекта налогообложения и операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если оплата за них осуществлена путем перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц. Ранее продажа с проведением расчетов посредством перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц приравнивалась к продаже за наличный расчет, и такие операции облагались налогом с продаж.

В настоящее время если физическое лицо оплачивает товар (работу, услугу) продавцу со своего счета в банке, объекта обложения налогом с продаж не возникает.

До 1 января 2002 года не облагались налогом с продаж операции по выдаче заработной платы в натуральной форме. После вступления в силу главы 27 НК РФ они также не являются объектом обложения налогом с продаж. Это связано с тем, что при получении товаров в качестве заработной платы не происходит расчета наличными денежными средствами, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Следовательно, не возникает объекта налогообложения, установленного ст.349 НК РФ.

Изменился перечень операций, не облагаемых налогом с продаж. В статье 350 НК РФ определен перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж. Перечень является исчерпывающим и обязателен для применения на территории всех субъектов РФ.

Необходимо отметить, что в п.3 ст.20 Закона N 2118-1 содержался перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не являлась объектом обложения налогом с продаж. Вместе с тем законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации при введении на своей территории налога с продаж могли устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежала обложению налогом с продаж. Согласно постановлению N 2-П полномочия субъектов РФ в части, допускающей расширение налоговых обязательств на региональном уровне, не соответствуют Конституции РФ.

Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу с продаж (глава 27 НК РФ).

С 1 января 2002 года, как и ранее, налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ. Однако согласно главе 27 НК РФ недопустимо устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также дифференцированные налоговые ставки в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг). Иными словами, на территории каждого субъекта РФ может применяться единственная ставка налога с продаж, одинаковая для всех налогоплательщиков и для всех операций, являющихся объектом налогообложения.

Главой 27 НК РФ законодательно закреплено решение двух важных вопросов, касающихся порядка исчисления и уплаты налога с продаж:

- уплата налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору);

- место уплаты налога с продаж.





Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 277 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.01 с)...